Совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «НПФ «Норд»

В таблице приведены данные о годовом объеме производства и реализации ООО «НПФ «Норд» по укрупненным видам продукции, выручке за период, а также расходах включенных в себестоимость реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходах и прибыли отчетного периода. Выручка предприятия в 2007 году составила 14 199 тыс. руб. Себестоимость – 9 572 тыс. руб. Прибыль периода – 4 475 тыс.руб.

Рассмотрим финансовые результаты работы ООО «НПФ «Норд» в 2007 году с применением методов «директ-коста».

Таблица 3.2 − Данные о финансовых результатах ООО «НПФ «Норд» за 2007 год (метод директ-коста)

Таблица 3.3 − Финансовый результат продаж при развитом (многоступенчатом) «директ-косте», тыс. руб.

Из приведенного расчета видно, что конечный результат деятельности ООО «НПФ «Норд»— прибыль от реализации продукции в отчетном периоде и в системе учета полной себестоимости и развитом (многоступенчатом) «директ-косте» одинаковая — 4 475 тыс. руб. Следует отметить, что совпадение итогов финансового результата продаж в системах учета полной и сокращенной себестоимости возможно лишь при отсутствии незавершенного производства и при стабильных остат­ках готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода. На данном этапе работы для предприятия ООО «НПФ «Норд» на свойственны остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. Если запасы незавершенной и нереализованной продукции - увеличи­ватся, финансовый результат продаж, рассчитанный на основе «директ-коста», будет ниже, чем при системе полных затрат, и наоборот, при снижении запасов результат, полученный на основе учета пере­менных издержек, будет выше, чем определенный на базе учета полной себестоимости. При этом развитой «директ-кост» позволяет выявить сумму покрытия по изделиям на базе затрат по изготовлению каждого изделия, а также в целом по производству и сбыту.

Как уже было сказано выше, на исследуемом предприятии остатков незавершенного производства на конец периода не бывает либо они незначительны, т.к. предприятие работает на условиях 100% предоплаты и производит необходимое количество продукции.

Действующий План счетов бухгал­терского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Феде­рации от 31 октября 2000 г. предусматривает возможность исполь­зования элементов «директ-коста» или всей его системы в нескольких вариантах. Для исследуемого предприятия возможно использование следующего.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», косвенные за­траты — по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кре­дита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчет­ного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце от­четного периода непосредственно на уменьшение выручки от реали­зации продукции: дебет счета «Продажи», кредит счета 26 «Общехо­зяйственные расходы».

Таким образом, обеспечивается возможность использования эле­ментов «директ-коста» на исследуемом предприятии, на котором в настоящее время нецелесообразно разделять бухгалтерию на производственную и финансовую. Эффективен этот вариант и с той точки зрения, что в ООО «НПФ «Норд» не большое количество видов продукции, субъектов производства и недлительный цикл производственного процесса. В данном случае будет удобнее учитывать общехозяйствен­ные (накладные) расходы обособленно от прямых и списывать их ежемесячно полностью на затраты по реализованной продукции. Данный вариант учета применим для ООО «НПФ «Норд», при этом его применение не требует кардинальных изменении действующей системы учета.

Движение затрат по счетам бухгалтерского учета при использовании метода «директ-кост» может быть представлено на Рисунок 3.2.

Рисунок 3.2 − Движение затрат по счетам бухгалтерского учета при использовании метода «директ-кост»

Организация учета по методу «директ-кост» должна основываться на следующих принципах.

1.       Выделение и учет переменных затрат по объектам учета на отдельных счетах, субсчетах, аналитических счетах. Например, для учета неполной стоимости проданной продукции - субсчет 90-21 «Себестоимость (неполная) продаж продукции I вида»; для учета неполной стоимости произведенной продукции - субсчет 43-1 «Готовая продукция (неполная стоимость) I вида».

2.       Учет и оценка незавершенного производства, готовой продукции по неполной стоимости.

3.       Учет выручки (признание дохода) по объектам учета на отдельных субсчетах и аналитических счетах. Например, субсчет 90-11 «Выручка от продаж продукции I вида продукции».

4.       Выделение на 20 счете дополнительных субсчетов для учета производственной себестоимости продукции по видам. Например, 20-11 – себестоимость продукции I вида по прямым затратам, 20-21 – себестоимость продукции I вида по прямым затратам плюс часть общепроизводственных затрат.

5.       Выделение периодических затрат и отражение на отдельных счетах. Например, для учета периодических затрат - счет 26 «Общехозяйственные расходы»; периодических расходов, списанных на реализацию, - субсчет 90-5 «Расходы периода».

6.       Выделение отдельного счета, субсчета, аналитического счета по счету 90 «Продажи» для учета маржинального дохода по объектам учета. Например, субсчет 90-81 «Сальдо доходов и неполной стоимости продукции I вида».

7.       Выявление маржи по переменным расходам объектов учета как разницы между кредитовым оборотом по всем аналитическим счетам субсчета 90-1 «Выручка от продаж» и дебетовым оборотом всех аналитических счетов субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

8.       Учет маржинального дохода по переменным расходам объектов учета на отдельном аналитическом счете субсчета 90-8 «Сальдо доходов и неполной стоимости» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

9.       Выявление общего финансового результата по объектам учета как разницы между кредитовым оборотом субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и дебетовым оборотом субсчета 90-5 «Расходы периода».

10.   Учет общего финансового результата корреспонденцией субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и счета 99 «Прибыли и убытки».

Организационная форма ведения учета, основу которой составляет рабочий план счетов, должна обеспечивать эффективность процесса получения необходимой информации. ООО «НПФ «Норд» предлагается использовать следующие счета, субсчета, аналитические счета для  учета затрат на производство:

Счет 20 «Основное производство»;

Субсчета 20-11 «Регулируемые газовые среды, прямые затраты»;

               20-12 «Средства аэрозольного пожаротушения, прямые затраты»;

               20-13 «Системы автономного автоматического пожаротушения, прямые затраты»;

               20-14 «Фильтрующие устройства очистки газов, прямые затраты»;

               20-21 «Регулируемые газовые среды, производственная себестоимость»;

               20-22 «Средства аэрозольного пожаротушения, производственная себестоимость»;

               20-23 «Системы автономного автоматического пожаротушения, производственная себестоимость»;

               20-24 «Фильтрующие устройства очистки газов, производственная себестоимость»;

Счет 23 «Вспомогательное производство»;

Счет 25 «Общехозяйственные расходы»;

Субсчета 25-11 «Переменные расходы цеха №1»;

                 25-12 «Постоянные расходы цеха №1»;

                 25-21 «Переменные расходы цеха №2»;

                 25-22 «Постоянные расходы цеха №2»;

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

Счет 28 «Брак»;

Счет 43 «Готовая продукция»;

Субсчета 43-1 «Готовая продукция I вида»;

                43-2 «Готовая продукция II вида»;

               43-3 «Готовая продукция III вида»;

                43-4 «Готовая продукция IV вида»;

Счет 90 «Продажи»;

Субсчета  90-11 «Выручка от продаж продукции I вида продукции»;

                 90-12 «Выручка от продаж продукции II вида продукции»;