Совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «НПФ «Норд»

style="text-align:justify">1.       Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия.

Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции включается затраты, связанные с процессом производства и реализации.

2.       Разделение текущих и капитальных затрат.

К текущим относятся расходы производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным  относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие расходы посредством начисления амортизации.

3.       Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления.

Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4.       Допущение имущественной обособленности предприятия.

              В соответствии с этим принципом имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия [7].

              Четыре приведенных принципа не являются исчерпывающими при решении вопроса о включении в себестоимость тех или иных расходов. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и в конечном итоге определения финансовых результатов. Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности предприятия - прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль  в условиях рыночной экономики является основной целью деятельности предприятий, поэтому по мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

Чтобы научно обосновать практические вопросы учета затрат и исчисления себестоимости продукции, необходимо уточнить экономическое содержание издержек производства и показать их взаимосвязь с расходами, затратами и себестоимостью.

Рассмотрев различные точки зрения отечественных авторов по вопросам соотношения категорий «издержки производства», «затраты на производство», «себестоимость» и «расходы», можно сделать вывод об их тесной взаимосвязи между собой, которая представлена схематично на Рисунок 1.1.

 

Рисунок 1.1 - Взаимосвязь между затратами, расходами, издержками и себестоимостью.

 

Затраты представляют собой потребленные сырьевые, материальные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном выражении и признаваемые в балансе до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними.

Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции. Затраты предприятия по своему составу и назначению весьма разнообразны. К ним относятся расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на премирование, на культурно-бытовое обслуживание работников предприятия и др.

Расходы представляют собой часть затрат, ограниченных рамками отчетного периода или же соответствующих полученному доходу, т.е. это та часть понесенных предприятием затрат, которые соответствуют произведенной и реализованной в отчетном периоде продукции [26, стр. 450].               Следовательно, для трансформации затрат в категорию расходов необходимы следующие условия:

     затраты должны быть воплощены в себестоимости произведенной продукции;

     затраты должны иметь место в отчетном периоде, то есть они отражаются в бухгалтерском учете независимо от времени оплаты (предварительной и последующей);

     должен наступить момент признания дохода, то есть наступить момент продажи продукции.

Отметим, что российское законодательство не делает такого разграничения: текст Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в равной степени оперирует терминами "затраты" и "расходы", не проводя различия между ними.

Издержки производства – это стоимостное выражение затрат, связанных с воспроизводством природных и экономических ресурсов, потребленных в процессе производства. В современной отечественной литературе нет четкого разграничения понятий затраты и издержки.

Данная схема показывает, что затраты преобразовываются в расходы в том периоде, когда был отражен доход, получение которого обеспечено произведенными затратами. Представленная взаимосвязь свидетельствует о том, что категория «затрат» шире понятия «себестоимость» и что расходы это часть понесенных предприятием затрат.

В международной практике сложилось иное представление о связи этих понятий между собой. Стандарт МСФО 2 "Запасы" отражает общий подход, принятый в международных стандартах, в соответствии с которым по принципу запасоемкости выделяют две базовых категории издержек - затраты на продукт и расходы периода. Под издержками понимают стоимостную оценку затрачиваемых организацией в хозяйственном процессе ресурсов, таким образом затраты на продукт - это часть издержек, непосредственно связанная с приобретением и (или) изготовлением активов, определяющая их стоимость и участвующая в формировании прибылей компании в периоде реализации этих активов. Расходы периода - это издержки, не включаемые в стоимость запасов и списываемые в уменьшение доходов отчетного периода.

Состав расходов периода регламентируется п. 14 МСФО 2 "Запасы" и включает сверхнормативные производственные потери, затраты на хранение (кроме случаев внутрипроизводственного хранения, обусловленных технологическим циклом), административные накладные расходы, расходы на сбыт.

Общие расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, помимо расходов периода, будут включать и затраты на продукт, относящиеся к реализованным в отчетном периоде продуктам, и признаваемые расходами в соответствии с п. 31 Стандарта (Рисунок 1.2) [36].

Рисунок 1.2 − Классификация издержек в МСФО

 

Роль себестоимости, затрат на производство как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций возрастает в системе управления предприятиями в связи с необходимостью получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

 

1.2.           Систематизация классификации затрат.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты организации на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируют по экономическим элементам. Перечень элементов определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [6] и включает:

1.       Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2.       Затраты на оплату труда;

3.       Отчисления на социальные нужды;

4.       Амортизационные отчисления;

5.       Прочие затраты.

При этом расходы по каждому элементы, принимаемые для целей налогообложения, конкретизируются в гл. 25 НК РФ.

Элементы «Материальные затраты» отражают стоимость:

     покупных сырья и материалов, используемых на производственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

     работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами  организации, не относящимися к основному виду деятельности;

     отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы;

     топлива всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий и др.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, стоимость услуг товарных бирж, платы за транспортировку, хранение и доставку.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и другие виды материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

     по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для нужд основного или вспомогательного производства;

     по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.

В состав элемента «Затраты на оплату труда» включаются:

     выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

     стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

     выплаты компенсирующего характера;

     стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов;

     выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;

     оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

     выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

     выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

     оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим,

     доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

     суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и по вине транспортных организаций;

     заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

     плата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

     оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием;

     другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

     материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

     оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно;

     надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно - зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий. А так же и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

     другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Элементы «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам социального и медицинского страхования, Пенсионного фонда,  на расходы по оплате труда работников, включаемые в себестоимость продукции.

Элементы «Амортизации» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Элементы «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.