Совершенствования содержания учетной политики

      Схема модели выбора способа начисления амортизации  представлена в приложении 6.

      Применение  данной модели можно рассмотреть  на примере объекта основных средств  относящихся к группе «вычислительная техника, оргтехника» в соответствии с классификацией основных средств. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции организация не может использовать, потому что нет производственного оборудования. В 2009 г. ООО «УралАвтоХолдинг» закупил техники на 5345620,00 р. срок использования пять лет.

      Расчет  амортизации представлен в таблице 8. 

Таблица 8 –  Расчет амортизации основных средств

      Из  данных таблицы видно, что наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

     Одним из видов затрат являются материальные затраты составляющие значительную долю в структуре затрат организации, поэтому они влияют на результаты деятельности. Величина материальных затрат зависит от способа списания стоимости материалов.

     Материально-производственные запасы - часть оборотных активов организации, т. е. часть имущества, используемая:

• при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд организации; исключительно для продажи;
• в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;
• в качестве готовой продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством (ГОСТ, стандартов);
• в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

      Оценка  отпуска материально-производственных запасов на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 [10] одним из следующих способов:

• по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

         Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

      Первый  способ характерен для оценки материально-производственных запасов, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

      При применении второго варианта следует  исходить из невозможности непосредственного  включения в себестоимость конкретного  вида запасов транспортно-заготовительных  и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

      При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца. Схема модели выбора способа оценки материально-производственных запасов   представлена в приложении 7.

     Метод списания материалов по себестоимости  каждой единицы удобен для применения организациями, использующими в  производстве небольшую номенклатуру материалов: они могут легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, а списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

     Основное  преимущество метода списания материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы - все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Таким образом, появляется возможность получения достоверных данных о сформированной себестоимости продукции. Однако данный метод хорош только для организаций, использующих сравнительно небольшую номенклатуру материалов, они могут точно определить, какие именно материалы списаны.

     Если  не возможно точно отследить, из какой  именно партии отпущены в производство материалы, то целесообразно применять один из двух описанных ниже методов.

     При использовании методов списания материально-производственных запасов (по средней себестоимости, ФИФО) рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга. Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на имущество. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.

     ООО «УралАвтоХолдинг» осуществляет ремонт автомобилей, для его осуществления используются запчасти, смазочные материалы. На начало месяца остаток масляных фильтров составлял 80 ед. по цене 580 р. за ед. на общую сумму: 80х580  = 46400 р.

     В течение месяца поступило:

• 1 партия: 100 ед. по цене 600 р. на общую сумму: 100 х 600 = 60000 р.;
• 2 партия: 150 ед. по цене 620 р. на общую сумму: 150 х 620 = 93000 р.;
• 3 партия: 120 ед. по цене 650 р. на общую сумму: 120 х 650 = 70000 р.

     Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие): 80 + 100 + 150 + 120 = 450 ед.

     Общая стоимость материалов: 46400 + 60000 + 93000 + 70000 = 269400 р.

     В течение месяца израсходовано 386 ед.

     Остаток на конец месяца: 450 – 386 = 64 ед.

Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость ед.: 269000 : 450 = 597,77 р.

     Стоимость списанных материалов: 386 х 597,77 = 230742,22 р.

     Остаток на конец месяца: 64 х 597,77 = 38257,28 р.

     Метод ФИФО.

     Остаток на конец месяца: 64 х 650 = 41600,00 р.

     Стоимость списанных материалов: 269400,00 – 41600,00 = 227800,00 р.

     Средняя себестоимость ед. списанных материалов: 227800,00 : 386 = 590,15 р.

     Средняя себестоимость ед. материалов на остатке: 41600,00 : 64 = 650,00 р.

      Оценка  материально-производственных затрат представлена в таблице 9. 

Таблица 9 – Определение стоимости материалов

 

     Таким образом, при постоянном повышении  цен на материалы при использовании  метода ФИФО стоимость списанных  материалов наименьшая, а стоимость  материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже, а прибыль от продажи продукции выше.

     При использовании метода списания по средней  себестоимости стоимость списанных  материалов и, следовательно, себестоимость  продукции в меньшей степени  определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

     Отсюда  можно сделать следующий вывод, метод ФИФО для целей минимизации  налога на прибыль и налога на имущество  наиболее не выгоден, так как в  этом случае налоги возрастают. Однако, если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, то удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

     Эти выводы справедливы, если цены на материалы  повышаются. Если же цены на материалы  имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более  удобным становится метод ФИФО. Метод средней себестоимости дает усредненные показатели.

      ООО «УралАвтоХолдинг» стремиться к  уменьшению налога на прибыль, следовательно, выгоднее применять метод средней себестоимости. В учетной политике отражается, что организация использует метод ФИФО, а он для целей минимизации налога на прибыль наиболее не выгоден.

     У торговых организаций немалую часть  ее затрат составляют транспортные расходы. В состав транспортных расходов включаются следующие виды затрат:

• оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);
• оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие аналогичные услуги;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. п.) и их утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);
• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• плата за обслуживание подъездных путей, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

     Порядок отражения транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, в бухгалтерском учете определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [10]. Согласно этому документу затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места использования могут включаться в их фактическую себестоимость.