Совершенствования содержания учетной политики

     Рабочие документы самой организации определяют особенности организации и ведения учета в нем, к ним относят учетную политику организации. 

1.2 Содержание учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

     В связи с приведением российской системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организации, и объективно возросла роль учетной политики. Учетная политика является основой ведения бухгалтерского учета, принятого в организации.

     Учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета для данной организации: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     При формировании учетной политики организации, ее выборе и обосновании по конкретному  направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Если  по конкретному вопросу в нормативных  документах не установлены способы  ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

     Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

     Характеристика  учетной политики представлена в приложении 1.

      Чем больше организация, чем сложнее  ее структура, чем более серьезные задачи ставит она в своем развитии, тем большее значение приобретает для нее создание четкой системы внутреннего нормативного финансового регулирования. Учетная политика занимает важное место в системе управления организацией.

      Учетная политика играет важную роль в понимании внешними пользователями представленной учетной информации:

• аудиторами - для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, оказания сопутствующих услуг;
• прочими пользователями - для понимания бухгалтерской отчетности, оценки результатов работы организации, ее имущественного и финансового положения.

       Внутренние  пользователи данных бухгалтерского учета  положения учетной политики используют в следующих целях:

• бухгалтерская служба - в целях обеспечения достоверности учетной информации, стандартизации учетных процессов, создания и функционирования контрольной среды;
• менеджмент организации - для принятия управленческих решений стратегического, тактического и оперативного характера;
• внутренняя аудиторская служба - как инструмент выявления недостатков ведения бухгалтерского учета, формирования более оптимальной учетной политики, снижения ее трудоемкости и роста эффективности использования.

     При формировании учетной политики организацией должны соблюдаться принципы, которые  едины для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы и призваны обеспечить единые подходы и правила ведения учета с целью формирования полной, объективной и достоверной информации о деятельности организации. Принципы учетной политики представлены в таблице 1. 

Таблица 1 – Принципы учетной политики

      Учетную политику условно можно разделить  на два раздела:

• учетная политика для целей бухгалтерского учета;
• учетная политика в целях налогообложения.

     Исходя  из норм ПБУ 1/2008 [11] можно предположить, что вся совокупность отражаемых способов ведения бухгалтерского учета в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета может    быть представлена в двух аспектах организационно-техническом и методическом.

     Организационно – технические аспекты – приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы организации, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

     Методические  аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

      Организационно-технический  раздел включает:

• рабочий план счетов организации;
• формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации;
• правила документооборота;
• форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации;
• организация системы внутреннего контроля;
• организация бухгалтерского аппарата.

     Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета, разрабатывается организацией в зависимости от следующих условий:

• совокупности счетов синтетического учета, содержащихся в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, представляющем схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете;
• групп хозяйственных операций, характерных для организации в зависимости от отраслевых особенностей, организационно-правовой формы, видов деятельности и др.

     Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических счетов (счетов первого порядка), субсчетов (счетов второго порядка) и аналитических счетов. Номенклатура субсчетов (счетов второго порядка), предусмотренных в плане счетов, формируется в составе рабочего плана счетов исходя из потребностей управления,   включая экономический анализ хозяйственной деятельности, контроль, требования бухгалтерской отчетности.

     Формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» [4]. Они должны обладать юридической силой и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа,  дату составления документа,  наименование организации,  содержание хозяйственной операции,  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

     Отсутствие  в первичном учетном документе  реквизитов, определенных законодательством  о бухгалтерском учете, считается  нарушением правил бухгалтерского учета. Все формы первичных учетных документов, не являющихся типовыми, унифицированными, описываются в учетной политике организации (назначение, порядок составления, подписания) и прикладываются к ней.

     Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности закрепляются в учетной политике и необходимы для внутренних пользователей (менеджеров разного уровня) в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных (производственных, хозяйственных и управленческих) подразделений. Содержание форм внутренней бухгалтерской отчетности определяется особенностями деятельности организации: формой собственности; масштабом организации; организационной структурой управления; отраслевыми характеристиками деятельности; технологическими особенностями производственного процесса; спецификой снабженческой и сбытовой деятельности и др. В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности.

     В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности организации проводит инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления. Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п. Для проведения инвентаризации создается постоянная действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются и рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

     Правила документооборота устанавливаются для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов, своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности. Для этого формируется график документооборота как составной элемент учетной политики организации, который входит в нее и утверждается руководителем. Он представляется в виде схемы и включает перечень работ по составлению, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации и всеми исполнителями соответствующих работ с указанием их взаимосвязи и   сроков выполнения.

     Работники организации должны составлять и  представлять документы, относящиеся  к сфере их деятельности, по графику  документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика.

     Технология  обработки учетной информации в  составе организационно-технологического аспекта учетной политики представляет совокупность средств обработки  учетной информации. Состав такого оборудования определяет уровень и степень охвата выполняемых учетных процессов средствами автоматизации, качественную совокупность применяемых программных продуктов, используемые формы бухгалтерского учета.

     Отмеченные  условия функционирования бухгалтерской  службы являются основанием для организации учетной работы в организации: выбора структуры бухгалтерского подразделения, выделения участков учетной работы, подчиненности специалистов и др.

     Порядок контроля за хозяйственными операциями, определяемый в учетной политике, включает содержательную проверку, которая ведется по существу хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия принципам, требованиям и правилам бухгалтерского учета.

      Методический раздел включает:

• квалификация активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств организации;
• методы калькулирования;
• методы признания доходов и расходов организации.

     В соответствии со статьей 11 НК РФ [3] учетная политика организации для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых методов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.