Совершенствования содержания учетной политики

      И в бухгалтерском, и в налоговом  учете размер резерва по сомнительным долгам следует определять по данным инвентаризации дебиторской задолженности. Изменять величину резерва обязательно, если появляется новая информация, влияющая на оценочное значение.

      Предельную  сумму отчислений в бухгалтерском  учете организации может не предусматривать, а списывать в расходы всю  сумму в пределах норматива. В  налоговом учете следует придерживаться лимита, то есть при расчете налога на прибыль в расходах можно учесть не более 10 процентов выручки от реализации за отчетный период.

      Отчисления  в резерв в организации происходит по нормативам:

• 100 % сомнительных долгов, просроченных более чем на 90 календарных дней;
• 50 % сомнительных долгов. Просроченных более чем на 45 дней, но не мене чем на 90 дн. включительно.

      В бухгалтерском учете для создания и использования резервов оформляются следующие документы:

• результаты инвентаризации дебиторской задолженности;
• приказ руководителя о списании долга за счет резерва;
• обоснование того, что долг не возможно взыскать.

      Эти же документы оформляются при  создании и использовании резерва  в налоговом учете.

      В бухгалтерском учете за счет резерва списываются долги с истекшим сроком исковой давности или прочая дебиторская задолженность, которую, по мнению организации, невозможно взыскать.

      В налоговом учете резерв используется только при списании безнадежных  долгов. В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ [3] такими долгами являются:

• те, по которым истек срок исковой давности;
• те, которые принадлежат ликвидированной компании;
• невозможность взыскания, которых подтверждается актом государственного органа.

      Учетная политика является одним из важнейших документов организации. При грамотном подходе к ее составлению можно оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации. В учетной политике должны присутствовать все необходимые учетные элемент, обеспечивающие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. 
 

3.3 Применение моделирования при выборе способов бухгалтерского учета

      Любая организация, в процессе своей деятельности, несет определенные расходы. Например, сюда относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, единый социальный налог и так далее. Не являются исключением и торговые организации. Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения.

      Основными задачами учета издержек обращения  организации торговли, являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль над использованием материальных и финансовых ресурсов.

     Ведя  учет затрат, организация торговли обязана обеспечить их синтетический  и аналитический учет.

     Синтетический учет расходов торговые организации, в  соответствии с Планом счетов, ведут  на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету указанного счета собираются все производственные затраты организации  торговли, а по кредиту осуществляется их списание. Дебетовое сальдо по счету 44 "Расходы на продажу" означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца.

     Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям  расходов. Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для организаций торговли предусмотрены следующие статьи затрат:

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• единый социальный налог;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;
• расходы на тару;
• прочие расходы.

     К статье "Расходы на оплату труда" относятся затраты на оплату труда  основного торгово-производственного  персонала организации торговли с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

     Сюда  же относится и оплата труда управленцев (руководителей организации торговли, работников бухгалтерской службы и  так далее.)

     По  статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются суммы начисленного единого  социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством РФ, например, начисленные суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

     К статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" относятся:

• расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
• расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;
• стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и тому подобное);
• расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;
• расходы на содержание сигнализационных устройств;
• расходы на проведение противопожарных мероприятий;
• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану автосалона и другие аналогичные расходы.

          Здание офиса-автосалона с 2007 г. находится в собственности ООО «УралАвтоХолдинг», это выгоднее чем ежемесячно платить аренду.

     По  статье "Амортизация основных средств" отражаются суммы амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные  исходя из их балансовой стоимости  и утвержденных в установленном  порядке норм амортизационных отчислений.

     К статье "Расходы на ремонт основных средств" относятся расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы  по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье "Расходы на ремонт основных средств".

     В случае неравномерного осуществления  ремонта основных средств (включая  арендованные объекты) в течение  года организация торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых также по данной статье. Соответственно, фактически понесенные затраты на ремонт основных средств будут списываться уже за счет созданного резерва.

     По  статье "Расходы на рекламу" организация  торговли учитывает все виды затрат связанных с рекламой. В целях налогового учета, расходы на рекламу могут быть учтены в пределах норм, установленных законодательством.

     По  статье "Прочие расходы" отражаются:

• суммы налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемых в составе издержек обращения;
• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
• суммы амортизации по нематериальным активам;
• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников организации торговли, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и другого;
• расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).

     Итак, в процессе осуществления хозяйственной  деятельности на счете 44 "Расходы  на продажу" организация торговли отражает все производственные затраты, как относящиеся к реализованным товарам, так и к тем, которые еще не нашли своего покупателя.

      Как говорилось ранее от того, какие методы, приемы закреплены в учетной политике организации будет зависеть формирование финансовых результатов ее деятельности. Поэтому руководству, главному бухгалтеру каждой организации необходимо уделять пристальное внимание выбору соответствующих методов бухгалтерского учета. В данной работе в качестве одного из мероприятий по совершенствованию содержания учетной политики предлагается применение моделирования для выбора методов бухгалтерского учета:

• модель выбора способа начисления амортизации;
• модель выбора способа оценки материально-производственных запасов;
• модель выбора способа списания транспортных расходов.

      Амортизация - процесс перенесения стоимости изношенных основных средств (средств труда) на произведенный с их помощью продукт. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

      Начисление  амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основного средства.

      Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

      В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

      Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

      Амортизация основных средств  для целей бухгалтерского учета начисляется одним из следующих способов (методов): 

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Амортизационные отчисления включаются в затраты организации. При исчислении прибыли выручка от продажи продукции (работ, услуг) уменьшается на сумму затрат. Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включается в себестоимость продукции (работ, услуг), уменьшает прибыль организации. Иначе говоря, возникает чёткая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений - уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений - увеличивается прибыль.