При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме инвентаря и хозяйственных приспособлений; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений материально- 
  производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

     Применение  одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года.

     Оценка  запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

     Оценка  запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

     ОАО «Вьюны» применяет в течение  одного года, как элемент учетной  политики, один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

2.2.5. Инвентаризация производственных запасов

     Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.

     Согласно  п. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно:

• при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия, сдаче имущества в аренду, продаже или выкупе;
• при смене материально-ответственного лица;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при установлении фактов хищения, злоупотребления или порчи запасов;
• в случае форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение и т.п.);
• при реорганизации и ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных действующим законодательством 
  (по заданию правоохранительных и иных органов и пр.).

     Основная  цель инвентаризации - выявление фактического наличия производственных запасов  в натуральном и стоимостном  выражении.

     По  объему проверки инвентаризации подразделяются на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные.

     В процессе инвентаризации проверяются  сохранность производственных запасов; правильность их хранения, отпуска, состояния  весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения материально-производственных запасов.

     В хозяйстве ОАО «Вьюны» обеспечен  постоянный контроль за сохранностью имеющихся производственных запасов. Проведение инвентаризации является важным приемом такого контроля. Посредством инвентаризации контролируется как сохранность хозяйственной собственности, так и правильность ведения бухгалтерского учета.

     Организует  и руководит проведением инвентаризации руководитель организации ОАО «Вьюны»  или его заместитель, или главный  бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, которая назначается приказом руководителя организации.

     Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись производственных запасов по складам (форма № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

     При инвентаризации производственных запасов проводится проверка их наличия на определенную дату путем пересчета, взвешивания или определения их объема и сопоставления полученных фактических данных с данными бухгалтерского учета.

     Для выявления результатов инвентаризации используется книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные графы для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

     В ОАО «Вьюны» один раз в год  проводится полная инвентаризация которая  охватывает все производственные запасы в целом. При необходимости проводится и частичная инвентаризация производственных запасов.

     Полная  инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в сроки, установленные специальной  инструкцией по проведению инвентаризации. Кроме годовой инвентаризации бухгалтер материально-производственной группы проводит проверку наличия остатков в натуральном выражении в течение года. Так, нефтепродукты проверяют ежеквартально, хотя следовало бы проверять их ежемесячно. Остатки кормов, семян, минеральных удобрений проверяются каждое полугодие: на 1 июля и на 1 декабря текущего года.

     Во  всех случаях расхождения, выявленных в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются посредством составления сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов (Дебет 10 «Материалы» – Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»). Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением их стоимости и количества по счетам материальных ценностей (кредит счета 10 «Материалы»).

     По  решению руководителя организации  сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи сверх норм естественной убыли (по розничным ценам) относятся на материально ответственных лиц: Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме фактической стоимости и кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - в сумме превышения розничной цены над фактической.

     Некомпенсируемые  потери материальных ценностей от стихийных  бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 10 «Материалы».

     Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относятся в состав прочих расходов: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3. Совершенствование учета производственных запасов

     Несмотря  на то, что бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Вьюны» организован на достаточно высоком уровне, имеется ряд существенных недостатков, касающихся в том числе и учета производственных запасов.

     Одним из главных недостатков ведения  учета производственных запасов  является оформление отпуска материалов в производство в книгах складского учета. Большая номенклатура производственных запасов объясняет необходимость введения карточек складского учета по группам, а внутри групп по номенклатурным номерам. Это главная задача, которая на данный момент стоит перед руководством ОАО «Вьюны». Данные меры существенно облегчат учет производственных запасов.

     Синтетический учет производственных запасов ведется  по новому плану счетов. Причем необходимо отметить, что уже много лет  бухгалтерия мгновенно реагирует  на изменения в плане счетов бухгалтерского учета и вводит изменения в синтетический учет организации.

     Также имеются некоторые недостатки в  организации складских помещений, приспособленных для хранения производственных запасов предприятия. Необходимо, чтобы  склад для хранения запасных частей был оборудован стеллажами. Запасные части должны храниться с прейскурантными номерами и в надлежащем порядке, что значительно облегчит их учет, а также проведение инвентаризации.

     Необходимо  также оборудовать каждый склад  ОАО «Вьюны» современными средствами противопожарной безопасности, так как имеющиеся уже несколько устарели и требуют замены.

     На  данном этапе развития бухгалтерского учета многие предприятия стараются  автоматизировать данный вид учета, что значительно облегчает задачи бухгалтеров, а также помогает избежать многих ошибок. Правда, далеко не все предприятия в нашей стране имеют на данный момент такую возможность. В основном все упирается в нехватку материальных средств на создание компьютерной базы.

     Тем не менее, ОАО «Вьюны» в последние два года постепенно автоматизирует бухгалтерский учет в своей организации. Хотя пока еще охвачены не все участки бухгалтерского учета, но можно утверждать, что это уже большой шаг вперед.

     Учет  производственных запасов при традиционных формах бухгалтерского учета является одним из наиболее трудоемких участков учетных работ. Именно поэтому применение средств вычислительной техники в ОАО «Вьюны» на этом участке было бы весьма эффективно.

     При таблично-автоматизированной форме  учета на первом уровне кодирования применяется большое количество частных кодов. Основные из них: коды единиц измерения, складов (материально-ответственных лиц), операций движения производственных запасов и сельскохозяйственной продукции, качественного состава сельскохозяйственной продукции. Код единиц измерения порядковый, двузначный. Каждому конкретному виду единиц измерения присваивается постоянный код. Например: 01 – дециметр, 02 – метр и т.д. Соответственно во всех первичных документах номенклатуры, имеющие разные единицы измерения, кодируются в строгом соответствии с этими кодами.

     Код складов (материально-ответственных  лиц) также порядковый, двузначный. Каждому складу и соответственно материально-ответственному лицу (по структурным  подразделениям) присваиваются постоянные коды. Например, отделение № 1, склад № 1 (Захаров В.Н.) – 01 и Петров Н.К. – 02, Сидоров К.Р. – 03; отделение № 2, склад № 1, Антонов И.Т. – 11, Прокопкин Н.В. – 12 и т.д.

     Код операций движения материально-производственных запасов и сельскохозяйственной продукции отражает характер их перемещения в хозяйстве: поступление из производства, расход на производство, продажа государству или другим юридическим лицам и т.п. Этот код двузначный, строится он по серийной системе. Каждой группе операций выделяется серия номеров: входящий остаток на начало отчетного периода – 11, фактический остаток по данным инвентаризации – 13, расход производственных запасов на производство – 41 и т.д. Код операций движения производственных запасов является единым для всех счетов материально-производственного учета.

     Важное  значение имеют коды синтетических  счетов производственных запасов. Так  код синтетического счета 10 «Материалы»  семизначный. Первые два знака (10) обозначают номер балансового счета, в соответствии с действующим планом счетов. Третий  и четвертый знаки соответствуют номеру субсчета: сырье и материалы – 01,  покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали – 02, топливо – 03 и т.д. Последние три знака обозначают конкретные аналитические счета, т.е. виды материалов: 001 – тара деревянная, 002 – тара бумажная и т.д.

     Кроме рассмотренных выше кодов первого  уровня по учету движения производственных запасов пользуются и другими  кодами: код месяцев года, код  чисел месяца и др.