Чтобы определить фактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна необходимо (приложение 13):

     Определить  фактические затраты на зерно  и зерноотходы, надо из фактических  затрат на возделывание озимой пшеницы  вычесть стоимость соломы получится 16710502 руб.

     Пересчитать используемые зерноотходы в полноценное  зерно – 3345*60/100 = 2007 ц.

    Находим общее количество полноценного зерна: 108129+2007=110136ц.

     Затем определяем фактическую себестоимость  одного центнера полноценного зерна, разделив 16710502 руб. на 110136 ц. В итоге получим, что себестоимость одного центнера составляет 151,73 руб.

     Определить  фактическую себестоимость одного центнера используемых зерноотходов. Для этого фактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна (151,73) необходимо умножить на количество центнеров полноценного зерна, содержащегося в зерноотходах (2007), а затем разделить на количество используемых зерноотходов (3345). Следовательно, фактическая себестоимость зерновых составляет 91,04 руб.

     Плановая  себестоимость составляет 151 рубль, а по зерноотходам – 91,5 рублей. после  исчисления фактической себестоимости определяем калькуляционную разницу. Она составляет по полноценному зерну 151,73 – 151 = 0,73 руб., следовательно, подлежит списанию дополнительной записью на сумму 12198666 руб. (0,73*16710502).

     Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 20 «основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» - 12198666 руб.

     Калькуляционная разница по зерноотходам составляет 91,04 – 91,5 = 0,46 руб., подлежит списанию «красным сторно» по видам расхода продукции  на сумму 1538,7 руб. (0,46*3345).

     Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 20 «основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» - 1538,7 руб.

     После исчисления фактической себестоимости  продукции растениеводства в  конце года плановую себестоимость  доводят до фактической путем  списания на соответствующие счета калькуляционных разниц.

     Побочная  продукция не калькулируется. Себестоимость  соломы, ботвы, определяют исходя их нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.

     При исчислении себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ЗЕРНА В ООО «ТИНГУТИНСКОЕ»

      Точность  определения себестоимости обусловливает необходимость дальнейшего совершенствования методов учета и порядка ее исчисления. Чрезмерная детализация объектов учета затрат при простом его ведении не даст положительного результата, даже если учет затрат в растениеводстве вести по биологическим сортам сельскохозяйственных культур. Эксперименты показывают, что в этом случае уровень контроля за затратами не повышается, а исчисленная себестоимость продукции культур будет более точной с точки зрения техники ее исчисления, но недостоверной и непригодной для управления.

      В производственных условиях для управления деятельностью организации и  ее сегментами необходима информация, которая позволит оперативно реагировать  на отклонения от плановых и нормативных  показателей. [22, с.48]

      В специальной литературе отражены две точки зрения на данную проблему. Одни экономисты выступают за коренное преобразование бухгалтерского учета и отрицают необходимость оперативного учета в современных условиях. Другие преувеличивают роль и значение первичного учета и считают оперативность несвойственной бухгалтерскому учету.

      Я считаю, что нельзя игнорировать значение того или иного вида учета, оперативности и полезности его информации в управлении производством. Совершенствуя каждый, следует учитывать их взаимосвязь при разных формах организации производства и хозяйствования. Выбранная и обоснованная модель управленческого учета, стержнем которого является попроцессно-нормативный метод учета в сочетании с системой директ-костинг, позволяет решить все указанные проблемы.

      При внедрении данной модели трудоемкость учета затрат возрастает не сильно, а оперативность информации как первичного, так и бухгалтерского учета повышается и, следовательно, лучше выполняются их контрольные функции управления производством. Коренным образом меняется порядок действующего учета затрат: во-первых, объектами бухгалтерского учета становятся не все фактические затраты по статьям, а только отклонения от нормативных (плановых) их величин; во-вторых, объектами аналитического, учета затрат в первичных подразделениях при коллективных формах организации и оплаты труда становятся этапы технологических процессов по структурным единицам (бригадам, звеньям и т.п.). Однако в организациях, применяющих учет затрат по структурным подразделениям в конце года для исчисления себестоимости продукции, затраты по статьям распределяют на отдельные объекты производства пропорционально нормативным затратам; что при исчислении себестоимости приводит к искажению ее величины. Кроме того, в силу указанной причины снижается контроль за затратами в подразделениях.

      Следовательно, учет затрат в разрезе структурных подразделений (объектов учета) должен стать средством повышения оперативности информаций как первичного, так и бухгалтерского учета для управления производством, иначе применение данной постановки учета просто не имеет смысла. Достичь этого можно путем усовершенствования учетной документации, документооборота, регистров бухгалтерского учета и порядка постановки учета затрат.

      В связи с этим предлагаю ряд документов и регистров по учету и контролю затрат на производство продукции растениеводства, которые могут быть использованы также в других отраслях сельского хозяйства. Они включают: производственный отчет структурного подразделения; сводный производственный отчет по структурным подразделениям; ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм (лимитов). Эти документы и регистры приспособлены для ведения учета по процессам в сочетании с нормативным методом и системой директ-костинг.

      Производственный отчет структурного подразделения составляется за каждый период производственного процесса или за месяц в двух экземплярах руководителем бригады и представляется согласно срокам документооборота в бухгалтерию организации. После проверки агрономом, бухгалтером и утверждения руководителем организации второй экземпляр возвращается руководителю структурного подразделения и служит накопительным документом учета затрат, объема работ, выхода продукции с начала года до следующего отчетного месяца, периода. Другой экземпляр отчета служит в бухгалтерии инструментом для сверки и контроля данных в Сводном производственном отчете по структурным подразделениям.

      Производственный  отчет структурного подразделения  состоит из двух разделов: в первом разделе отражают нормативные (плановые) величины, учитывают отклонения от них (+, -), определяют фактические величины с начала года и за отчетный месяц, период (передел, процесс), а также итоги с начала года по таким показателям, как объем работ, продукции (условные гектары, центнеры и т.д.), виды и статьи затрат всего и в расчете на единицу работ, продукции (на 1 га, ц): Во втором разделе соответственно по графам отражают выход продукции по видам и с учетом количества и качества. В данном отчете нормативные (плановые) показатели требуется проставлять заранее (экономистом). Это значительно снижает трудоемкость и затраты времени на заполнение данного отчета. Отклонения от норматива (плана) по затратам и другим показателям отражают в отчете на основании данных лимитно-заборных карт, накладных, табелей учета рабочего времени, книжки бригадира по учету выполненных работ, учетных листов трактористов-машинистов, учетных листов труда и выполненных работ, книжки чеков и других первичных документов. При составлении отчета фактические данные определяют путем сопоставления нормативных (плановых) показателей с отклонениями от них.

      Практика  показала, что данный отчет может  служить и для анализа нормативных (плановых) заданий структурных подразделений (нормативов затрат, объемов работ, выполнения плана производства продукции), а также точки безубыточности производства на каждом процессе (переделе) календарного производственного цикла. Это достигается благодаря построению классификации статей затрат не только по экономическому содержанию, но и по отношению к объему производства (переменные и постоянные), что способствует принятию оперативных управленческих решений и повышению эффективности производства продукции (работ, услуг).

      Сводный производственный отчет по структурным  подразделениям составляется бухгалтерией организации в конце отчетного периода (месяца, передела, процесса) по специализированным подразделениям (бригадам, звеньям) на основе данных ведомости аналитического учета и контроля отклонений затрат от нормативов (плана). В сводном отчете нормативные (плановые) показатели по каждому структурному подразделению также проставляются заранее (экономистом, менеджером), а отклонения по ним переносятся из ведомости аналитического учета и контроля затрат. Таким образом, записи не дублируются, а это является важным условием повышения оперативности данных бухгалтерского учета для принятия соответствующих управленческих решений.

      После тщательной проверки и сверки данных сводного отчета с данными соответствующих  отчетов подразделений в нем  путем сопоставления нормативных (плановых) затрат и отклонений от них определяют фактические величины затрат. В этом регистре для учета затрат по каждому подразделению выделяют три графы, которые последовательно (по разработанной классификации статей затрат) отражают нормативы затрат, отклонения от них и путем сопоставления - фактические затраты. Причем эти графы выделены также для отражения указанных данных за период с начала года. Нормативы затрат по подразделениям в отчете проставляют с учетом их корректировки в связи с перевыполнением планов производства (работ) или по другим причинам. Для учета отклонений от планово-учетных цен в сводном отчете предусмотрена дополнительная графа "Отклонения от планово-учетных цен", в которой указанные отклонения отражают в целом по организации (отрасли растениеводства). В этом же разделе данного регистра накапливаются итоги затрат по статьям и видам с начала года, что обеспечивает необходимые данные для закрытия счетов в конце года. Здесь же предусмотрена графа для счетов, корреспондирующих с дебетом счета 20 "Основное производство".

      Второй  раздел отчета предназначен для учета  и отражения выхода продукции. Выход  продукции каждого вида сельскохозяйственной культуры в этом разделе отчета показывают с учетом качества в количественно-суммовом выражении с начала года за месяц в разрезе соответствующих структурных подразделений. Последнее обеспечивает данные для расчета и начисления дополнительной оплаты труда в конце отчетного периода (месяца, квартала, года) работникам коллективных форм организации и оплаты труда за конечные результаты (качество и количество) производства. Данный регистр составляет бухгалтер, а проверяют экономист, менеджер или бухгалтер-эксперт.

      Для повышения действенности внутрихозяйственного контроля необходима оперативность информации как первичного, так и бухгалтерского учета. Простое сопоставление и учет фактических производственных затрат с нормативами (планами) мало что дает, так как не позволяет оперативно определять отклонения от установленных норм по местам и причинам их возникновения.

      Оперативный контроль за величиной затрат в процессе их осуществления в разрезе каждого  подразделения гораздо полезнее для управления, чем любой другой традиционный анализ, цель которого - вскрыть  резервы по итогам отчетного периода. Поэтому сначала нужно определиться с классификацией отклонений затрат от нормативов, а уж затем решать задачи улучшения учета для анализа и управления,- поскольку такие отклонения свидетельствуют о наличии недочетов в технологии и организации производства, соблюдении норм расхода удобрений, материалов, ГСМ, семян, затрат труда и т.д.

      Отсюда  следует, что для повышения уровня контроля и эффективности управления издержками производства в подразделениях отклонения затрат от норм целесообразно  группировать по следующим признакам:

      влияние на уровень себестоимости продукции (должны учитываться и анализироваться  с точки зрения их целесообразности);

      места возникновения (подразделения, объекты  планирования и учета, ответственные  лица);

      степень ответственности (зависящие и не зависящие от деятельности подразделения);

      причины и виновники (бригады, звенья, внутренние и внешние причины);

      время обнаружения (выявленные до начала, в  процессе и после завершения производства);