Совершенствование организации учета затрат на производство зерна в соответствии с нормативным методом учета затрат в ООО «Тингутинское»

      В учебниках по бухгалтерскому учету  под методами учета затрат и калькулирования  себестоимости понимают совокупность приемов организации, документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. К ним относятся: нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный и метод учета и калькулирования сокращенной себестоимости. В основу такой классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции закладывают объекты учета затрат и объекты калькуляции.

      Однако  применительно к сельскому хозяйству  с таким подходом согласиться полностью невозможно, поскольку здесь объекты учета затрат и объекты калькулирования часто не совпадают. Например, в растениеводстве объектами учета затрат являются сельскохозяйственные культуры, группы культур, а объектами кулькулирования - виды продукции, полученные от этих объектов производства (учета), основная, сопряженная, побочная. Поэтому автор считает более обоснованным подход, при котором методы учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции рассматриваются отдельными классификационными группами.

      По  мнению автора, метод учета затрат на производство и метод калькулирования  себестоимости продукции - два самостоятельных, но тесно связанных технических  аспекта. Предметом учета затрат в растениеводстве является совокупность затрат на выращивание определенной культуры, выступающая как объект производства (учета). Метод учета - способ определения, соизмерения и обобщения затрат в пределах каждого объекта учета. Способ же определения, соизмерения и обобщения затрат в пределах отдельных объектов учета может применяться: по уровням управления и центрам ответственности; по местам возникновения затрат; по технологическим процессам (переделам) и времени определения (признания для управления) фактов хозяйственной деятельности и т.д. Выбор способа зависит от многих факторов: форм организации производства и использования экономических механизмов хозяйствования; определения места и целей управленческого учета; масштабов и количества видов деятельности; выбранного в учетной политике порядка сбора и обобщения затрат на производство по объектам аналитического учета (по культурам или группам культур); степени централизации и децентрализации бухгалтерского учета и др.

      Таким образом, в основу классификации  методов учета издержек производства должен быть положен порядок сбора и обобщения затрат на производство по объектам учета, а в основу классификации методов калькулирования себестоимости продукции - способ группировки и распределения затрат между видами продукции.

      Выбор объектов учета и, следовательно, методов производственного учета зависит от типа производства и его технологии, а также от принципов организации, уровня механизации, номенклатуры и сложности выпускаемой продукции и других особенностей.

      Если  опираться на признаки классификации  методов учета затрат на производство, то учет производственных затрат можно вести следующими методами: позаказным, попередельным, попроцессным, нормативным. Однако необходимо отметить, что использование нормативного метода возможно в условиях позаказного, попередельного и попроцессного методов производственного учета затрат. Следовательно, нормативный метод универсален. Его элементы присущи в той или иной мере всем действующим методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Он является также методом управления затратами и их контроля. [21, с.25]

      Из  существующих методов учета затрат на производство в сельскохозяйственном учете применяется лишь позаказный метод и то не в чистом виде. Предпринимались  попытки внедрения нормативного метода учета или отдельных его элементов, но все они закончились провалом из-за отсутствия соответствующих условий и механизма закрепления этого метода. Без этого использование позаказного метода в сельском хозяйстве, как показывает практика, не способствует усилению контрольных функций учета.

      Отсюда  следует, что необходимы более эффективный  метод производственного учета  и разработка организационный и  технологических аспектов его внедрения  и закрепления на практике, чтобы  по его данным осуществлять контроль и управление издержками не после их возникновения, а в момент производства затрат. Это имеет важное значение для сельского хозяйства, где производственный цикл растянут во времени (особенно в растениеводстве). Осуществление расходов в этих условиях не совпадает во времени с контролем за ними.

      Таким образом, с целью выбора наиболее эффективного варианта методов учета  затрат нужно классифицировать их по применяемым организационным и  техническим аспектам.

      В первом варианте предполагается производственный (управленческий) учет затрат на производство вести в разрезе хозрасчетных подразделений, но по технологическим процессам и по статьям калькуляции, а сводный учет затрат - нарастающим итогом по хозрасчетным подразделениям. Для оперативного управления издержками целесообразно вести дополнительно учет отклонений фактических затрат от их нормативов. Данный вариант управленческого учета может быть использован при коллективных формах организации и оплаты труда, а также при внедрении нормативного метода управления и контроля за издержками производства.

      Второй  вариант предполагает традиционный (позаказный) вариант постановки учета, в основу которого положен позаказный метод учета затрат на производство продукции.

      Третий  вариант учета издержек предполагает его организацию не только по объектам, но и в пределах каждого объекта - в разрезе технологических процессов (переделов) и по периодам времени производства затрат. Другими словами, в основу организации метода в данном варианте положен попроцессный (попередельный) учет затрат, а также учет и контроль этих затрат в пределах каждого технологического процесса и временное определение фактов хозяйственной деятельности.

      В растениеводстве (например, в процессе выращивания сельскохозяйственных культур) предметом учета выступают  затраты, производственные на каждом этапе технологического процесса (предпосевная обработка почвы, вспашка, посев, послепосевная обработка почвы, уход за посевами и т.д.). Поэтому в данной сфере следует применять попроцессный (попередельный) метод учета затрат. При получении же урожая предметом выступает фактическая себестоимость продукции конкретных объектов производства (видов и групп культур).

      Таким образом, на выбор и определение  метода учета затрат влияют не только тип и характер производства, но и предмет учета, его цели и задачи. С помощью попроцессного (попередельного) метода учета затрат можно определять, контролировать и анализировать себестоимость на уровне выполнения каждого этапа технологического процесса и себестоимость конкретных объектов калькулирования.

      В связи с этим представляется возможным при попроцессном методе учета затрат в растениеводстве в качестве объектов учета затрат использовать этапы (процессы) выполнения работ начиная с предпосевной обработки почвы и заканчивая уборкой урожая сельскохозяйственной культуры (группы культур). В данном случае отдельные сельскохозяйственные культуры (группы культур) должны выступать как объекты производства, а не как объекты учета затрат. Объектами учета затрат в пределах (в разрезе) каждого объекта производства (культуры, группы культур) должны стать этапы технологического процесса согласно технологическим картам выполнения работ и норм расходов. Такая постановка учета обеспечит сопоставимость учетный и плановых показателей.

      Это, несомненно, ведет к значительному  увеличению числа объектов учета затрат, но дает возможность оперативно контролировать отклонения фактических затрат от технологических норм, принимать управленческие решения не после завершения производственных процессов, а при их осуществлении. Такой метод позволит повысить эффективность производства продукции путем увеличения урожайности сельскохозяйственных культур при снижении себестоимости. Недостатком же метода является то, что он не устраняет дублирования при сведении данных и трудоемкости бухгалтерской работы.

      По  степени эффективности из приведенных  вариантов на первое место можно  поставить первый вариант. По сложности  внедрения и трудности ведения  учета он также стоит на первом месте, поскольку основан на попроцессно-нормативном  методе учета затрат. Однако этот метод можно успешно использовать в организациях, где созданы соответствующие предпосылки: нормативная база, нормативно-чековый метод учета и контроля затрат, нормативное хозяйство, коллективные формы организации и оплаты труда (внутрихозяйственная аренда, подряд и др.).

      Аналогичные варианты организации и технической  основы реализации производственных методов  учета затрат используют во многих западных странах. Так, в американских фирмах применяют две системы  учета производственных затрат: системы  учета затрат по заказам (Job order cost system) и систему учета затрат по процессам (Process cost system). Эти системы в целом соответствуют методу учета затрат по заказам и попроцессному (попередельному) методу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемым в отечественным учете. Однако в западных странах эти системы выполняют еще контрольную и аналитическую функции по отношению к статьям издержек производства.

      Использование предлагаемых вариантов постановки производственного учета позволяет ориентироваться прежде всего на управленческую функцию учета по системе "затраты - выпуск - результат" по каждому виду продукции, по структурным подразделениям и по хозяйству в целом. [22, с.36]

      Методы  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции должны быть гибкими, простыми в применении и оперативными. При этом оперативность информации важнее ее абсолютной точности (хотя абсолютно точную калькуляцию в растениеводстве получить практически невозможно). На практике при стремлении к точной учетной информации о себестоимости происходит обратное, т.е. информация, полученная в результате учета полных затрат, становится малопригодной для оперативного управления в текущем отчетном периоде.

      Затраты должны учитываться по полной себестоимости в условиях принятия долгосрочных управленческих решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен при принятии оперативных управленческих решений по регулированию и контролю затрат, выпуска продукции и ее реализации, установлению нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, регулированию инфляционных процессов.

      Учет  затрат ограниченной себестоимости  применим как в целом по организации, так и по структурным подразделениям. Он также эффективен во внутрихозяйственных  расчетах при использовании внутрихозяйственных планово-учетных цен. Поэтому считаем, что директ-костинг может быть применен в любом из приведенных вариантов производственного учета.

      При внутрихозяйственном расчете с  коллективными формами организации  и оплаты труда (внутрихозяйственная аренда, подряд и др.) в случае использования директ-костинга затраты можно группировать по местам возникновения и центрам ответственности; бригадам, звеньям, цехам и т.д. в зависимости от детализации учета. При этом учет переменных затрат ведется по местам возникновения и центрам ответственности, а отклонения от этих затрат - еще и по виновникам отклонений. Учет постоянных затрат также осуществляется по центрам ответственности.

      Постоянные  затраты данного подразделения  относятся прямым путем на его затраты, а доля постоянных затрат организации - с помощью процентных ставок или по другим параметрам. Внутрихозяйственные планово-учетные (расчетные) цены могут устанавливаться в расчете на единицу продукции растениеводства в зависимости от переменных затрат, постоянных затрат подразделения, доли постоянных затрат организации и с учетом качества продукции.

      Такая постановка учета позволит оценить  уровень рентабельности производимых видов продукции, окупаемость переменных затрат, хозрасчетный доход данного подразделения и вклад его в конечные финансовые результаты в целом по организации, планировать объем производства с учетом имеющихся ресурсов (сырья, материалов и др.) и состояния производственного потенциала, нормировать затраты, находить оптимальные цены реализации продукции. Сказанное можно схематично представить так:

      1) валовая продукция подразделения  в оценке по внутрихозяйственным  планово-учетным ценам;

      2) перемененные затраты, подконтрольные  подразделениям;

      3) условно-переменные расходы подразделения;

      4) смешанные затраты, подконтрольные  подразделениям;

      5) маржинальный доход;

      6) постоянные затраты подразделения;

      7) доля постоянных расходов организации,  относящиеся к подразделению  по расчету;