Материальные  ресурсы, поступившие в течение  года от собственного производства, оценивают  по плановой себестоимости. В конце года, после составления отчетных калькуляций, плановую себестоимость в изучаемом хозяйстве доводят до фактической.

      Стоимость покупных материальных ресурсов, отражаемых по элементу «Материальные затраты», формируется в порядке, определенном ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

      При отпуске материально – производственных запасов (кроме ГСМ) и других материальных ресурсов в производство (включенных в состав себестоимости) зерна их оценка осуществляется по цене приобретения. Отпуск горюче - смазочных материалов производится по средней цене реализации, которая определяется по каждому виду ГСМ.

      В бухгалтерском учете затраты на оплату труда признаются по мере их начисления на основании данных первичных документов и учетных регистров, причем в состав себестоимости зерна включаются только расходы, связанные с его производством и продажей.

В состав затрат на оплату труда, в частности, включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, произведенную продукцию, исчисленные исходя из сдельных расценок и тарифных ставок;
• выплаты стимулирующего характера по системным положениям по оплате труда и премированию персонала, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет;
• доплаты и надбавки за отработанное время (компенсирующие выплаты), связанные с режимом работы и условиями труда;

      Элемент затрат «Отчисления на социальные нужды» выделяется для отражения обязательных отчислений Единого социального налога и отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость зерна по элементу «Затраты на оплату труда».

      В элемент «Амортизация» включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств организации, производимые в порядке, определенном ее учетной политикой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

     Начисление  амортизации объектов основных средств, отражаемой в этом элементе затрат, производится в хозяйстве по линейному способу.

    На  статью «Налоги» относят: налоги, сборы  и платежи в бюджет (земельный  налог, экологический налог, т.е. платежи  за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, транспортный налог и другие).

      В элементе «Прочие затраты», представляющем различные виды затрат в составе  себестоимости зерна, отражаются те из них, которые не вошли в другие элементы. Каждый из них не имеет большого удельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьма значительную часть общей суммы затрат отчетного периода.

    Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции получаемой от соответствующих культур (групп культур) определяется исходя из затрат, отнесенных на данную культуру (группу культур).

    В себестоимость продукции растениеводства  включают затраты на возделывание культур (групп культур), уборку и доставку: зерна - до склада или другого места первичной подработки; сена и соломы - до пункта хранения.

    В себестоимость продукции растениеводства  текущего года не включают затраты  по убранным, но не обмолоченным или  неубранным культурам. Себестоимость  единицы продукции по каждой культуре (без побочной) определяют делением затрат, отнесенных на эту культуру на валовой выход продукции. При несовпадении объекта учета затрат с объектом исчисления себестоимости, предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию (3 %): солому (полову) и т.п. - исходя из отнесенных на них затрат по уборке, прессованию, транспортировке, складированию и другим работам по заготовке этой побочной продукции. Оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции.

2.3. Экономическое содержание затрат на производство зерна и общие принципы их учета в ООО «Тингутинское»

 

      Растениеводство - особая отрасль в сельском хозяйстве, отличающаяся сезонным характером работ. Производственные затраты осуществляются неравномерно и в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т.д.). Учет затрат на производство предприятие ведет согласно требований Приказов Минсельхоза РФ № 792 от 06.06.03 г. «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».

      В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Технологический процесс включает несколько этапов:

    подготовку  к посеву (пахота, боронование, культивация  т.д.);

    посев (посадка);

    уход  за растениями;

    уборку  урожая.

    В растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета и исчислении себестоимости продукции.

      В аналитическом учете процесса производства в растениеводстве следует разграничивать учет затрат под урожай текущего года и под урожай будущих лет по видам выполняемых работ, по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

    В связи с этим все аналитические  счета растениеводства можно  объединить в следующие группы:

    1) затраты, непосредственно связанные с процессом производства и подлежащие распределению в связи с тем, что в момент совершения их невозможно отнести к затратам на производство конкретной культуры:

    содержание  основных средств, используемых в растениеводстве;

    2) затраты на отдельные культуры и группы культур (озимые зерновые, яровые зерновые и т.д.);

    3) затраты, относящиеся к незавершенному  производству (посев озимых зерновых  культур, подъем зяби и пр.).

      Таким образом, объекты учета затрат на производство могут быть самые различные, метод учета затрат в основном попроцессный.

    Учет  затрат на производство и выход продукции  растениеводства ведется в ООО  «Тингутинское» на активном калькуляционном счете 20 "Основное производство" по следующим статьям затрат:

      Растениеводство, субсчет 1:

    -прямые затраты:

• Семена и посадочный материал;
• Удобрения минеральные и органические;
• Средства защиты растений;
• ГСМ;
• Топливо и энергия на технологические цели;
• Основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала (рабочих) и пенсионное страхование (обязательное и добровольное);
• Содержание основных средств (техники, занятой на полевых работах);
• Работы и услуги собственных вспомогательных производств;
• Прочие затраты;

 - косвенные затраты:

• Общепроизводственные расходы, связанные с управлением производством на отделениях;
• Общехозяйственные расходы – часть затрат на управление предприятием, относящихся на растениеводство.

    При осуществлении затрат на основании  первичных и сводных документов дебетуется счет 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство", и кредитуются  счета соответствующих затрат.

    По  дебету счета 20 «Основное производство»  учитывают расходы непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

    Продукцию, предназначенную на кормовые и семенные цели (сено, семена с сортовых участков или семенных посевов, посадочный материал) приходуют на счет 10 "Материалы"; продукцию, предназначенную для продажи, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, - на счет 43 "Готовая продукция".

    Расходы по подготовке семян к посеву (протравливание и другие) погрузке и транспортировке  их к месту сева относят на сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям затрат.

    Готовая продукция растениеводства, полученная в результате сбора урожая, приходуется  в течение года по плановой себестоимости  на основании соответствующих первичных  и сводных документов с кредита  счета 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство", на счета учета готовой продукции либо материальных ценностей.

    Фактические затраты на производство продукции  можно определить только в конце  отчетного года после закрытия счетов учета вспомогательных производств и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также после определения затрат по погибшим растениям, после распределения затрат по удобрению почв и т.д.

2.4. Построение учета затрат: первичный, синтетический и аналитический учет затрат на производство зерна в ООО «Тингутинское»

 

      Все записи в бухгалтерском учете  предприятия о затратах и выходе зерна основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

      Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста (приложение ), на немеханизированных работах — учетные листы труда и выполненных работ. Кроме того, используют специализированные документы для учета отработанного времени - табель учета рабочего времени (ф. № Т-12) (приложение ).

      Документы по учету затрат предметов труда в ООО «Тингутинское» фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (ф. № 183-АПК), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов — актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов и т. д. (приложение ) Также к этой группе относятся товарно – транспортные накладные и лимитно-заборные карты. (Приложение ). Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № МХ - 20). (Приложение ).

      Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК). Но на данном предприятии эта форма не применяется.

      Документы по учету выхода продукции фиксируют  получение, оприходование продукции зерновых. К ним относятся реестр отправки зерна с поля (ф. № 161-АПК), путевка на вывоз зерна с поля (ф. № 164-АПК), реестр приема зерна от шофера (ф. № 71а) (приложение ), ведомость движения зерна и другой продукции (Сельхозучет ф. № 80) (приложение ).

      Применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции зерновых. Данные при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат — видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. В настоящее время в ООО «Тингутинское» применяется унифицированная накопительная ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК), в которой производится накопление затрат по большинству отраслей. Записи в накопительной ведомости учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.

      Обобщающим  регистром о затратах и выходе зерновой продукции в ООО «Тингутинское» по соответствующим подразделениям является оборотно-сальдовая ведомость.