Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Одной из основных задач сегм отч-ти яв-ся предост-ие  отчетов об отклонениях от норм по сегментам бизнеса. При своеврем. выявлении таких отклонен.и причин их возникновения появляется возможность оперативного принятия соответств. управл. решений.

30. Особенности анализа  внутригодовой   и консолидированной  отчетности (КО)

Консолидация-обобщение коммерч. и фин. рез-тов группы компаний, рассматриваемых в качестве единой хоз. единицы. Группа  (корпорация)-объединение компаний, не являющееся юр. лицом и состоящее из головной компании и дочерних пред-ий. Материнская (холдинговая) компания-держатель контрольного пакета акций дочерних и других пред-ий, кот. контролирует дея-ть одной или неск. дочерних компаний, и кот. обязана составлять сводную ФО. Контрольный пакет акций-(более 50 % обыкновенных акций) обеспечивает решение вопросов распределения доходов, назначения всех или большинства членов правления. Дочерняя компания признается такой, если другая компания(материнская) осущ. контроль за ее деят-ю, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией. КО составляется материн. компанией по всей сов-ти контролируемых компаний и отражает имущественное фин. положение и рез-ты фин деят-ти всех компаний, входящих в сферу консолидации.

Роль  КО: 1)дает обобщ инфо в целом по группе для поддержания положит-ых представлений об этой группе.2)позволяет получить более реальную картину хоз. операций и фин положения единой эконом единицы.3) дает основу для принятия управл. решений.4) оказывает влияние на финансирование и финансовое планирование деят-ти группы.5) выполняет контролирующую функцию для материнской компании, т к эта отчетность составляется в валюте матер. компании.

Особенности КО: 1) она не яв-ся отч-ю юридически самостоятельного пред-ия. Ее целью  является получение общего представления  о рез-тах деят-ти корпоративной  семьи. 2)результаты сделок между членами корпоративной семьи не вкл. в КО. В ней показываются только активы и обяз-ва, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами.3) отчеты группы содержат сводную инфо.  о рез-тах деят-ти и фин. положении каждой компании в объединении. Это значит , что прибыль одной дочерней компании может скрыть убыток другой, а прочное фин положение одной скрыть потенц неплатежеспособность другой.

Особенностью  анализа КО является то, что добавляется  аналитич этап, в процессе кот. нужно  установить, какой вид консолидации отч-ти использовался (метод покупки, когда объединение покупает акции другого предприятия, или метод слияния, когда акции и обяз-ва одного пред-ия передаются другому пред-ию и первое ликвидируется).

Внутригод.  бух. называют еще промеж-ой. Промежут-ая бух. отч-ть включает:Ф1 и Ф2. Кроме указанных форм в составе промеж. БО орг-ции  могут  представлять  иные  отчетные  формы входящие  в  состав годовой отчетности.

1.Правовое  регулирование аудит.  деят-ти в РФ.

Сис-ма норматив. регулир-ия ауд. деят-ти имеет неск. ур-ней:1)Конституция РФ(НК,ГК,УК РФ, Бюджет. Кодекс РФ,Кодекс об административ. правонаруш-ях);2)ФЗ об:ауд. деят-ти,АО,ООО,банках,страховании,рынке ц.б.,банкротстве,лицензировании отдел. видов деят-ти;3)Постановления правительства РФ;4)Нормативные акты МинФина РФ;5)Письма МинФина.

Права и обязанности  ауд. орг-ий и индивид. аудиторов:

Права:1)самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;2)проверять в полном объеме документацию,связ. с финанс.-хоз. деят-ю аудируемого лица;3)получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме по возникающим вопросам;4)отказаться от проведения ауд. проверки,если:а)отсутствует необходимая документация;б)выявление в ходе проверки обстоятельств,влияющих на мнение аудитора и степень достоверности БО аудируемого лица.Обяз-ти:1)осущ-ть ауд. проверку в соответ-ии с законодат-м РФ;2)предоставлять аудируемому лицу всю необходимую ему инфо о норматив. актух,на кот. основыв-ся выводы аудиторов;3)передать ауд. заключение аудируемому лицу в установлен. срок;4)обеспечить сохранность док-ов,составляемых в ходе проверки.

Права и обяз-ти аудируемых лиц:

Права:1)от аудиторской орг-ии получать инфо о законодат. и норматив. актах, на кот. основыв-ся выводы аудиторов;2)получить от аудитора ауд. заключение в срок,опред-ый договором оказания ауд. услуг.Обяз-ти:1)заключать договора на проведение обязат. аудита в установл. сроки;2)создать аудиторам условия д/своевременного и полного проведения ауд. проверки;3)не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов,подлежащих выяснению при проведении ауд. проверки;4)оперативно устранять выявленные в ходе проверки нарушения правил ведения БУ и сост-ия БО;5)своевременно оплачивать услуги аудиторов всоответ-ии с условиями заключенных договоров.

2.Понятие  аудита и его  виды. Аудит БФО.

Аудит-предприн. деят-ть по независим. проверке БУ и БФО орг-ий и ИП. Цель аудита- выражение мнения о достоверности БО аудируемых лиц и соответствии порядка ведения БУ и БО. Достоверность -степень точности данных БФО, кот. позволяют польз-лю этой отч-ти на основании ее данных делать правильные выводы о рез-тах хоз. деят-ти, финанс. и имуществ. положении аудируемых лиц и на основании этого принимать обоснованные решения.

Внутренний  аудит -это независимая деят-ть в орг-ии по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутр. аудита-помочь членам орг-ии эф-но выполнять свои функ-и.Внешний аудит- главная задача-собрать ауд. док-ва д/ форм-ия независим. мнения о достоверности БФО д/третьих лиц.Управленческий аудит-основная  задача-проверка и совершенствование орг-ии и упр-ия пред-ем, качественных сторон производ-ой деят-ти, оценка эф-ти производства и финансовых вложений, производительности, рациональности исп-ия средств, их экономии.Аудит хозяйственной деятельности- систематический анализ хо-ой деят-ти орг-ии. Цели АХД: оценка эф-ти упр-ия; выявление возмож-тей улучшения хоз. деят-ти; внесение рекомендаций, касающихся улучшения деят-ти. Проведение АХД может осущ. как по заказу адм-ции, так и по требованию третьей стороны, в том числе и гос. органов.Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финан. или хоз. деят-ти субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.Аудит ФО-проверка отч-ти субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами БУ. Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов деят-ти хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил.Инициативный аудит-проводится по решению адм-ции эк. субъекта.Цель-выявление недостатков в ведении БУ о сост-ия отч-ти.Обязательный аудит-ежегодная обязат. аудит. проверка ведения БУ и БФО.Проводится,если:орг-ия имеет орг-правовую форму,кредитная или страховая орг-ия,товарная или фондовая биржа,сумма актива на к.г. в 200000раз >МРОТ,орг-ия явл. гос. или муниц. унитар. пред-ем.

Принципы аудита БФО:Независимость – аудитор д. б. свободен от какой-либо заинтересованности в делах клиента;Честность –обязател. приверженность ауд-ра проф-ому долгу и следование общим нормам морали;Объективность –обязательство быть справедливым при форм-ии суждений, выводов и заключений;Проф-ая компетентность —обязательность владения  необходимым  объемом знаний  и  навыков,  позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать проф.услуги; Добросовестность —обязательность оказания аудитором проф-ых услуг с должной тщательностью, внимательностью;Конфиденциальность —обязанность ауд-ов обеспечивать сохранность док-ов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти док-ты или их копии каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника эк-кого субъекта;Профессиональное поведение —обязанность ауд-ра поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием ауд. услуг.

Процедуры, необходимые  для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом ФПСАДов, внутренних правил ауд. деят-ти, применяемых в  проф. ауд. объединениях, членом кот. он является, а также правил ауд. деят-ти аудитора.

3.Аудиторское  заключение, его виды  и порядок составления  и представления.

В соот-ии с ФПСАД  №6 ауд. зак-ие–официальный док-т, предназнач. д/ польз-лей БФО аудируемых лиц, сод-щий выраженное в установленной форме мнение ауд. орг-ии или индивид. аудитора, кот. работает на основании лицензии, о достоверности БФО аудируемого лица и соответствии порядка ведения им БУ законод-ву РФ. В ауд. заключении текст д. б. лаконичным, ясным и понятным.

Типы ауд. заключений:с выражением безоговорочно положительного мнения; модифицированное ауд. заключение (включает описание факторов, не влияющих на аудиторское мнение, однако отмеченных с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации);заведомо ложное ауд. заключение–составлено без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию док-тов, представленных для ауд. проверки. Подписавшие такое заключение ауд-ры несут уголовную ответ-ть.

Порядок составления (на примере безоговорочно положит-го мнения):

1.Наименование-Аудиторское  заключение по БФО

2.Адресат-Лицо, предусмотр-ое законодат-вом и  договором о проведении а-та(Пример: акционерам, участникам и пр., совету  директоров аудируемого лица)

3.Сведения об  ауд-ре-Организац-но-правовая форма,  наименование, место нахождения, номер  и дата свид-ва о гос. регист-ции.  Номер, дата представления лицензии  на осущ. ауд. деят-ти, наименование  органа, предоставившего лицензию, и срок действия

4.Сведения об  аудируемом лице-Организационно-правовая  форма, наименование, место нахождения, номер и дата свид-ва о гос  регист-ции. 

5.Вводная часть5.1.Фактическое утверждение-Нами проведен аудит БФО орг-ии такой-то... за период с ... по ... включительно.БФО орг-ии какой-то... состоит из: ББ, Отчета о приб и уб., прилож. к ББ и Отчету о приб и уб., пояснит. записки 5.2.Разграничение ответ-ти-ответ-ть за подготовку и представление этой БФО, за полноту отраженной в учете инфо и за содержание данной отч-ти, а также за сохранность бух. док-ов и учетных данных несет исполнительный орган орг-ии

6.Описание объема  аудита 6.1.Ссылка на законод-во  и стандарты аудита-Мы провели  аудит  в соответ. со следующ.  док-ами.

6.2.Сведения о  план-ии и проведении работы-Аудит  планировался и проводился т. о., чтобы получить разумную уверенность в том, что БФО не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые пок-ли в БФО и раскрытие в ней инфо. о фин-хоз деят-ти.

6.3.Фактическое  утверждение о достаточности  проведенного аудита-Мы полагаем, что проведенный аудит представляет  достаточные основания для выражения  нашего мнения о достоверности  БФО

7.Мнение аудитора(Безоговорочно положительное)-По нашему мнению, БФО орг-ии отражает достоверно финансовое положение на 31 декабря …г. 8.Подписи (Рук-ль ауд-кой орг-ии, ауд-кой проверки, ауд-р, уч-щий в проверке)-Должность, Ф.И.О.      (подпись)

9.Дата- Ф.И.О., номер квалификационного аттестата (подпись).Не может предшествовать дате подписания отч-ти руководством аудируемого лица.

Порядок представления:

1.Аудитор указ-ет  в ауд заключении дату, когда был завершен аудит

2.Ауд. проверка  м. б. начата только в том  случае, если аудируемым лицом уже составлена БФО.

3.Аудитор не  должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения БФО руководством аудируемого лица.

4.Аудиторское  заключение д. б. подписано  руков-лем ауд-ра и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Данные подписи д. б. скреплены печатью.

5.К ауд. заключению  прилагается БФО, в отношении  кот. выражается мнение и кот. датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответ. с требованиями законодат-ва РФ.

6.Ауд. закл-ие  и указанная отч-ть д. б. сброшюрованы  в единый пакет, листы пронумерованы,  прошнурованы, опечатаны печатью  аудитора с указанием общего  количества листов в пакете.

Ауд. закл-ие готовится  в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру ауд. закл-ия и прилагаемой БФО.

4.Аудиторская  проверка  операций  с ОС.

Нормативные документы:ПБУ «Учет ОС»;Методич. указания по БУ ОС;

План счетов БУ и Инструкция; ПБУ «Учет договоров  на капитальное строит-во»;ПБУ долгосрочных инвестиций;Постановление Госкомстата  РФ «Об утверждении унифиц-ых форм первичной учетной документации по учету ОС.