Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

9. Существенность в  аудите: значение, способы  определения

    Ауд-р  не может провести проверку т.о., чтобы быть абсолютно уверенным в точности БФО аудируемого лица.

    В этой связи применяется принцип  существенности. Исходя из этого задача ауд-ров –достоверность отч-ти во всех ее существенных аспектах.

    Вопросы, связ. с определением ур-ня сущ-ти регламент-ся ФПСАД №4. Инфо считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономич. решения польз-лей, принятые на основе БФО.

    Сущ-ть зависит от вел-ны пок-лей БФО  и ошибки, оцениваемой в случае искажения пок-ля или его отсутствия. При этом ауд-ру следует иметь ввиду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного хар-ра сами по себе, но взятые в сов-ти, могут носить сущ-ный хар-р.

    Приемлемый  порог сущ-ти – 5 %.

    Определение ур-ня сущ-ти зависит от проф-ных  суждений конкрет. а-ра.

    При разработке плана а-та ауд-р устанавливает  приемлемый ур-нь сущ-ти д/выявления  существенных с количественной точки  зрения искажений.

    В практике российского аудита при  определении уровня сущ-ти за основу принимают базовые пок-ли БФО. Стандартом рекомендуются следующие пок-ли:

    1.прибыль  до н/о

    2.выручка  от продаж (без учета НДС)

    3.валюта  баланса

    4.собственный  капитал

    5.общие  затраты пред-ия

    Расчет  уровня сущ-ти проводится в %-тах от абсолютной величины базовых пок-лей, при этом допускается как единый пок-ль уровня сущ-ти для проверки в целом, так и набор разных значений уровня сущ-ти, каждый из кот. может быть предназначен для определения группы счетов БУ, балансовых статей и пок-лей отч-ти.

    10. Виды аудиторских  рисков. Взаимосвязь  риска необнаружения с неотъемлемым риском и риском средств контроля.

    Ауд. риск – это риск выражения аудитором  ошибочного мнения в случае, когда  в БФО содержатся существенные искажения.

    Аудиторский риск включает в себя следующие 3 основные части:

    1) неотъемлемый риск;

    2) риск средств контроля;

    3) риск необнаружения.

    Неотъемлемый  риск – это подверженность остатка средств на счетах БУ или группы однотипных операций искажениям, кот. могут быть существенными по отдельности или в сов-ти с искажениями остатков средств на других счетах БУ или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.Этот риск присущ любой сис-ме БУ и проявляется в качестве учетной инфо.

    Риск  средств контроля означает риск того, что искажение которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам БУ или группы однотипных операций и быть существенным по отдельности или в сов-ти с искажениями остатков средств по другим БУ или группам однотипных операций не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем БУ и внутреннего контроля.

    Система БУ – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения  инфо. в ден. выражении об им-ве и  обяз-вах орг-ии и их движения путем  сплошного непреры. и документал. учета всех хоз. операций.

    СВК – это сов-ть организационных  мер, методик и процедур, исп-мых  руков-вом аудируемого лица в  кач-ве средств д/упорядоченного и  эф-го ведения фин.-хоз. деят-ти, обеспечения  сохранности активов, выявление, исправление  и предотвращение ошибок и искажений инфо., а также своевременной подготовки достоверной БФО.

    Риск  необнаружения означает риск того, что ауд. процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам БУ или групп однотипных операций, кот. может быть существенным по отдельности или в сов-ти с искажениями остатков средств по другим счетам БУ или группам операций.Табл. зав-ти м/ду компонентами ауд. риска:

 

11. Особенности и  этапы планирования  аудита

     Ауд. орг-ия должна начинать планировать  аудит до написания письма-обяз-ва и до заключения договора с экон. субъектом о проведении аудита.

     Планирование состоит в разработке ауд. орг-ей общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке ауд. программы, определяющей объем, виды и последовательность осущ-ия ауд. процедур, необходимых для форм-ия ауд. орг-ей объективного мнения о БО орг-ии.

     Планирование  позволяет эф-но распределять работу м/ду членами ауд. группы, участвующей  в проверке и координировать ее работу. При планировании аудита ауд. орг-ии выделяют этапы: а) предварительное планирование аудита; б) подготовка и составление общего плана аудита; в) подготовка и составление программы аудита.

     На  этапе предварит. план-ия аудитор должен ознакомиться с фин.-хоз. деят-ю эк-го субъекта и иметь инфо о: а) внешних факторах, влияющих на хоз. деят-ть эк-го субъекта, отражающих эк. ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности; б) внутренних факторах, влияющих на хоз. деят-ть эк-го субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

     Ауд-ру также следует ознакомиться с: а) организационно-управленч. стр-рой эк. субъекта; б) видами производ. деят-ти и номенклатурой выпускаемой прод-ии; в) технологическими особ-тями производства прод-ии; г) основными покупателями и поставщиками эк-го субъекта; д) существованием дочерних и зависимых орг-ий; е) организованной эк-ким субъектом системой внутреннего контроля.

     Ауд. орг-ия несет ответ-ть за правильную и полную разработку общего плана  и программы аудита.

     При  разработке общего плана аудита аудитор  обязан принимать во внимание: деят-ть аудируемого лица; систему БУ и внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы.

     Программа аудита является набором инструкцией  для аудиторов, проводящих проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения аудиторами своей работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки БФО по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

     Общий план и программа аудита по мере необходимости в ходе проведения проверки должна уточняться и пересматриваться.

     План-ие аудиторами своей работы осущ. непрерывно на протяжении всего времени проведения проверки. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу проведения ауд. проверки д. б. документально зафиксированы.

     12. Этапы оценки надежности  системы внутреннего  контроля (СВК) аудируемого  лица

     Аудитор проводит оценку СВК экономического субъекта не менее, чем в 3 этапа:

1. Общее знакомство с СВК
2. Первичная оценка надежности СВК
3. Подтверждение достоверности СВК

     Общее знакомство с СВК. Ауд. орг-ии в начале работы следует получить общее преставление о специфике и масштабе деят-ти эк-го субъекта и системы его БУ. На основании оценки ау-ры принимают решение о возможности положиться в своей работе на СВК проверяемой орг-ии.

     Если  ауд. орг-ия принимает решение о  том, что она не может положиться в своей работе на СВК эк-го субъекта, она должна планировать аудит, таким  образом, чтобы ауд. мнение не основывалось на доверии к этой системе.

     Это может быть сделано, когда надежность СВК оценивается, как низкая или  когда аудитору более удобно или  экономически оправдано не полагаться на эту систему. В том случае, если по итогам общего знакомства с СВК ауд. орг-ия примет решение о том, что может сделать попытку полагаться в своей работе на СВК ей следует осуществить первичную оценку надежности СВК.

Первичная оценка надежности СВК. Аудитор обязан принимать во внимание:

1. Необходимость проверки на предмет надежности средств контроля бух. и хоз. документации эк-го субъекта всего отч.периода, а не только избранных периодов времени.
2. При проверки надо уделять большое внимание тем периодам, деят-ть в кот. имела особ-ти или различия по сравнению с деят-ю типичной для периода в целом.
3. Оценка надежности всей СВК или отдельных средств контроля как низкая не исключает воз-ти оценки надежности других средств контроля как средней или высокой.

По итогам этой процедуры ауд-ры могут оценить  надежность всей СВК или отдельных средств контроля, средняя или высокая.

В этом случае ауд-ры планируют дальнейшие ауд. процедуры исходя из этого предположения, но при этом не должны доверять СВК  абсолютно.  

     Подтве-ие достоверности СВК. В том случае, если ауд. орг-ия придет к выводу о том, что оценка надежности СВК в целом или отдельных средств контроля окажется ниже той, кот. была получена в ходе первичной оценки, она обязана соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других ауд. процедур.

     13. Технологии выборочного аудита. Применение статистического метода отбора элементов из совокупности

     Выб. аудит – процесс применения ауд. процедур для меньшего, чем 100% числа записей по счету или хоз. операций опред. класса с целью оценки некоторых хар-тик счета или класса операций (оборот по какому-либо счету, например, начисление з/п).

     Выборочное  исследование применяется по двум направлениям:1)при  оценке надежности и эф-ти сис-мы внутр. контроля аудируемого лица;2)при  подтверждении достоверности остатков по счетам и классов операций (т.е. оборотов по счетам баланса).

     Качественное  выборочное исследование - это статистич. метод, исп. для оценки доли единиц сов-ти, содержащих интересующую ауд-ра хар-ку или атрибут(хар-ка, тестируемая в данной конкретной цели). Эта доля называется нормой появления и выражается отношением единиц, сод-щих конкретный атрибут, к общему кол-ву единиц сов-ти (в %). Ауд-ра обычно интересует отсутствие атрибута, так как это позволяет определить норму ошибок в исследуемой сов-ти.

     Цель  проведения кач. выбороч. исследования - определение подходящего уровня риска внутреннего контроля, кот. необходимо сделать при проверке операций и тестировании контрольных моментов.

     Рассмотрим  терминологию, применяемую в данном исследовании:

     Отклонение - это исключение из атрибута у единицы выборки.

Приемлемый  риск максимального  доверия к сис-ме внутреннего контроля - ПРМД - это риск, кот. ауд-р готов принять.

     Расчетная верхняя норма  отклонения - РВНО - это макс.норма отклонений в сов-ти при данном ПРМД (опред. из таблиц).

     Оцененная норма отклонений совокупности - ОНОС - норма отклонений, кот. аудитор ожидает обнаружить в сов-ти перед началом тестирования.

     Начальный объем выборки - объем выборки, определенный из таблиц качественного выборочного исследования.

     Фактор  конечной корректировки - это фактор, отражающий эффект малого объема сов-ти и используемый для уменьшения начального объема выборки.

     Норма отклонений выборки - НОВ - это число отклонений в выборке, деленное на объем выборки. Определяют в %.

     Допустимая  норма отклонений(ДНО) - это норма отклонений, кот. аудитор допускает в сов-ти, желая уменьшить оцененный уровень риска контроля. Суть данного исследования заключается в том, что основываясь на знании о выборочном распределении, аудитор определяет частоту исключений в сов-ти, изучив эту частоту в выборке и распространив с определенным уровнем уверенности ее на всю сов-ть.