Себестоимость продукции: анализ и пути снижения

     Традиционные  системы имеют, как правило, меньше баз распределения на этапе распределения  по конечным объектам затрат, чем на этапе распределения по центрам. К базам распределения обычно относятся: часы труда основных работников, часы работы оборудования и число  единиц выпущенной продукции. Другие базы используются редко. Таким образом, модель традиционных систем предполагает, что величина накладных расходов зависит главным образом от часов  труда основных работников, часов  работы оборудования и числе единиц выпущенной продукции. Однако существуют и другие базы распределения затрат, использование которых встречается  в традиционных системах:

• основные производственные материалы;
• основные затраты.

     Наиболее  существенным недостатком традиционных систем расчета себестоимости является искажение себестоимости. Причина  искажений заключается в том, что используемая база распределения  затрат не соответствует реальным причинно-следственным связям между затратами и конечными  объектами. Наиболее часто используемые базы распределения:

• количество единиц продукции;
• количество часов труда основных рабочих (стоимость труда основных рабочих);
• количество часов работы оборудования;
• стоимость основных материалов;
• основные затраты.

     Искажения происходят по определенным причинам и чаще всего ими являются характеристики продуктов. К числу основных из них  относятся:

• сложность продуктов при сборке, количество комплектующих или видов материалов;
• стоимость материалов;
• размеры партии и заказов;
• объемы выпуска продуктов.

     Искажение себестоимости продуктов, которые  различаются по сложности сборки и количеству комплектующих и  видов материалов, происходит по причине  приравнивания себестоимости более  сложных продуктов к себестоимости  менее сложных, хотя первые потребляют большее количество ресурсов предприятия. Таким образом, себестоимость более  сложных продуктов занижается, а  менее сложных – завышается. Если система расчета использует в  качестве базы распределения труд основных рабочих или время работы оборудования – то нельзя сделать прямого вывода относительно искажений различающихся  по сложности сборки продуктах. Однако при использовании этой базы все  равно искажается себестоимость  продуктов, различающихся по количеству комплектующих и видов материалов по вышеназванным причинам. Аналогичная  ситуация происходит и при использовании  в качестве базы распределения стоимости  материалов или стоимости основных затрат. В этом случае считается, что  и сложные и простые продукты имеют одинаковое соотношение затрат на материалы к остальным затратам, в частности к косвенным.

     Теперь  рассмотрим искажения себестоимости  продуктов, отличающихся по стоимости  материалов. Явные искажения себестоимости  проявятся, если традиционная система  будет использовать в качестве базы распределения затрат стоимость  материалов или величину основных затрат. Тогда расчет осуществляется исходя из предположения, что косвенные  затраты содержатся в каждом продукте пропорционально затратам на материалы  или на материалы плюс труд. Однако, недорогие в отношении материалов продукты могут требовать больших  затрат при разработке или проверке качества. Получается, что продукты с большей стоимостью материалов притягивают на себя еще большее количество косвенных затрат и их себестоимость завышается.

     Искажение себестоимости продуктов, отличающихся по размеру партии при изготовлении или величины заказа, происходит следующим  образом. Очевидно, что производство партии или изготовление заказа требует  определенных, и зачастую значительных, затрат на наладку оборудования, закупку  партии комплектующих, возможно, определенные инженерные работы. В реальности продукты в более мелких партиях при  прочих равных всегда дороже аналогичных  продуктов в крупных партиях, потому, что несут больший груз общих по отношению к производимой партии издержек. При использовании  любой из распространенных баз распределения  в традиционной системе (количество единиц продукции, труд основных рабочих, часы оборудования, стоимость материалов, основные затраты) – продукция мелких и крупных партий будет стоить одинаково. Таким образом, себестоимость  продукции в мелких партиях занижается, а себестоимость продукции в  крупных партиях завышается.

     Искажения себестоимости, связанные с объемом  производимой продукции, проявляются  по причине того, что каждый продукт  требует затрат по разработке, закупкам сырья, проверке качества и других сопутствующих  внутрифирменных услуг, и эти  затраты находятся в минимальной  зависимости от объема продукции. Продукты с большим объемом выпуска  при условном распределении склонны  перетягивать на себя большее количество косвенных расходов, а продукты с  меньшими объемами – меньшее. Таким  образом, себестоимость продуктов  с большим объемами производства в традиционных системах завышается, а с небольшими – занижается.

     Обобщим наличие искажений себестоимости  при различных комбинациях характеристик  продуктов и баз распределения  в таблице 1.3: 

     Таблица 1.3 Сводная  таблица искажений себестоимости

  

 Как видим, условное распределение затрат, используемое в традиционных системах, не может  позволить точным образом рассчитать себестоимость на предприятии с  большим числом бизнес-процессов. Условное распределение в традиционных системах предполагает, что косвенные затраты (в частности затраты на маркетинг, разработку и тестирование продуктов, контроль качества и другое) содержатся в себестоимости продукции в  той же пропорции, что и труд основных рабочих или затраты на материалы. Очевидно, что для различных продуктов, производимых на одном предприятии, соотношение косвенных затрат с  прямыми основными в структуре  себестоимости может быть разным. Чем больше величина таких различий в структуре себестоимости продукции  на предприятии – тем сильнее  искажается себестоимость данной продукции  при расчете ее традиционным методом.

     Рассмотрим  возможные последствия применения менеджментом неверной информации о  себестоимости:

     Во-первых, это неправильное установление продажных  цен на продукцию предприятия. Установление меньшей цены вследствие заниженной себестоимости уменьшит потенциальную прибыль от производства и реализации данного продукта или, в крайнем случае, вообще приведет к убыточному производству. Установление завышенных цен на продукт с реально более низкой себестоимостью может привести к потере доли рынка и объемов продаж.

     Во-вторых, возможно принятие решения о прекращении  производства прибыльной продукции, основываясь  на информации о завышенной себестоимости  и соответственно, отрицательной  рентабельности.

     В-третьих, возможно производство неприбыльных продуктов  и занятие неприбыльными видами деятельности.

     Таким образом, использование традиционных систем расчета себестоимости может  привести к искажениям информации о  затратах на производство продукции, а  значит к ошибкам при принятии управленческих решений. Интенсивная  глобальная конкуренция сделала  ошибки в результате неправильных решений  на основе недостаточной информации более вероятными и дорогостоящими. За последние годы возросла альтернативная стоимость плохой системы информации, и снизились расходы на ведение  более современных систем учета  затрат, а также вырос спрос  на более точные данные по себестоимости  продукции. Все это стало фоном, на котором появилась потребность  в более эффективных инструментах расчета и управления себестоимостью. 

     

3. Показатели  и пути снижения себестоимости продукции

 

     В общем виде все основные показатели себестоимости можно представить в виде следующих группировок (таблица 1.4). 

     Таблица 1.4 Классификация показателей себестоимости  продукции

     Более подробно остановимся на отдельных  показателях себестоимости в  зависимости от объекта подсчета, т.к. данные показатели будут использованы в последующем анализе. В зависимости  от анализируемого объекта (единица  продукции, объем производства подразделения  или организации в целом) различают  следующие показатели себестоимости [3, стр. 104]:

1. Затраты на рубль объема произведенной продукции.

     Для характеристики динамики себестоимости  всей (сравнимой и несравнимой) продукции  используется показатель «затраты на рубль товарной продукции», исчисляемый путем деления себестоимости производимой товарной продукции в каждом году на ее объем в стоимостном выражении. В этом показателе затраты на производство приводятся к одной базе, что дает возможность анализировать данные об относительных уровнях себестоимости за несколько лет подряд: 

      , (1) 

     где z – себестоимость каждого вида выпускаемой продукции, работ, услуг;

     q – количество единиц продукции каждого вида;

     p – цена единицы продукции.

1. Полная себестоимость объема произведенной продукции.

     Себестоимость продукции определяется как сумма  всех затрат, приходящихся на изготовление данного объема и ассортимента продукции, работ, услуг.

2. Себестоимость единицы продукции.

     Данный  показатель представляет собой абсолютную сумму затрат по калькуляционным  статьям расходов на производство единицы  соответствующего вида продукции или  услуг в планируемом периоде. Если номенклатура выпускаемой продукции  велика, то плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и отдельным типовым представителям этих групп. Себестоимость единицы изделий, производимых впервые, определяется на основе сметных калькуляций. При определении себестоимости единицы изделия необходимо соответствие ее натуральному измерителю, принятому для данного изделия в прейскурантах.

     Возможности снижения себестоимости продукции  можно выявить и анализировать  по двум направлениям - по источникам и  факторам.

     Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых снижается  себестоимость продукции. К ним  относятся затраты живого и овеществленного  труда, административно-управленческие расходы.