Себестоимость продукции: анализ и пути снижения

• разработка процедур передачи данных из бухгалтерии в службу контроллинга;
• контроль сбора и анализа фактической учетной информации;
• разработка предложений по оптимизации учетного процесса в бухгалтерии с позиции аналитической службы;
• экономическая экспертиза управленческих решений.

4. контроллер — специалист по информационным системам.

     Обязанности контроллера — специалиста по информационным системам:

• оценка целесообразности автоматизации контроллинговой работы на отдельных этапах;
• оценка вариантов и предложений по автоматизации контроллинговой работы;
• расчеты и обоснование затрат на автоматизацию контроллинговой работы;
• разработка форм для автоматизированного сбора информации;
• оптимизация документооборота на предприятии;
• координация работы отдела автоматизации в области автоматизации контроллинговой работы;
• оценка качества систем автоматизации финансово-хозяйственной деятельности и выработка предложений по улучшению их работы.

     Представленные  должности являются достаточно специализированными. На должность куратора цехов целесообразно  приглашать экономистов цехов, экономистов  планово-экономического отдела, финансового  отдела. Основным требованием, предъявляемым  к специалисту по управленческому  учету, является теоретическое и  практическое знание бухгалтерского учета, особенностей и недостатков учета  на данном предприятии. Данную работу целесообразно поручить специалисту  из бухгалтерии. Контроллер — специалист по информационным системам — квалифицированный  сотрудник из отдела информационных технологий, отдела общего делопроизводства детально знающий документооборот  на предприятии и способный поставить  задачу автоматизации контроллинговой  работы.

     Именно  данное подразделение будет «проводником»  в процессе внедрения БП.

     Оценим  экономический эффект от организации  отдела контроллинга. Расчет представим в виде таблицы 3.1. 

     Таблица 3.1Экономический эффект от организации  отдела контроллинга

 

     Организация нового отдела требует определенных затрат. Источники данных затрат и  их стоимостная оценка представлены в таблице 3.2. 

     Таблица 3.2 – Затраты на организацию отдела контроллинга

 

     Таким образом, чистый годовой экономический  эффект от организации отдела контроллинга составит 3 028 345 тыс. р.

     Типовыми  задачами службы контроллинга являются:

• организация, координация и методическая поддержка процессов планирования и бюджетирования на предприятии;
• организация, координация и методическая поддержка системы учета затрат и доходов на предприятии.

     Очевидно, что отдел, специализирующийся на управлении затратами, должен иметь современный  методологический аппарат для выполнения своих задач. В связи с этим я предлагаю в качестве основного  инструмента управления затратами  использовать систему «target costing» («система целевого планирования затрат»).

 

2. Совершенствование методологии управления затратами

     Целевое планирование затрат (Target Costing) - средство управления затратами, применяемое для снижения любых затрат, связанных с продуктом в течение всего периода его жизненного цикла, путем объединения усилий производственных, конструкторских, исследовательских, маркетинговых, экономических подразделений компании

     Основу  концепции составляет изменение  взгляда на взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости:

     Целевая себестоимость = Целевая цена - Целевая  прибыль

     Таким образом, основным условием для расчетов являются цена, по которой можно  осуществить продажи в планируемых  объемах, и прибыль, уменьшение суммы  которой лишает смысла работы над  этим продуктом. Итогом расчетов является себестоимость, в которую необходимо вписаться при разработке, производстве и продвижении продукта.

     Процесс обычного подхода к расчету себестоимости  проводится в две-три полных итерации и редко приводит к оптимальному результату. Подход к управлению себестоимостью продукции при целевом планировании затрат предполагает более короткий итерационный блок, в ходе которого происходит балансировка свойств продукта с требованиями и ценами рынка. Появляются новые инструменты управления и  точки фокусирования внимания.

     МЗХ ЗАО «Атлант» представляет собой  предприятие, на котором десятилетиями  складывалась практика работы в рамках традиционных подходов к себестоимости  разрабатываемых и уже запущенных в производство изделий. Поэтому  при обновлении системы управления затратами необходимо пройти определенную последовательность шагов (таблица 3.3).

 

      Таблица 3.3– Расчет затрат на внедрение  целевого планирования затрат

 

     Основную  долю в себестоимости продукции  МЗХ ЗАО «Атлант» составляют материальные затраты (таблица 3.4).  

     Таблица 3.4 – Доля и структура материальных затрат в себестоимости продукции

 

     Применим  систему целевого планирования к  данным о производственно-хозяйственной  деятельности МЗХ ЗАО «Атлант». В  качестве годового объема продаж примем фактический уровень в 1 006 509 холодильников.

     Целевая цена определяется уровнем установившейся рыночной цены на продукцию. Определение  целевой цены должно быть возложено  на руководящий состав коммерческого  отдела. Исследования рынка показали, что в качестве целевой может  быть принята цена на уровне 650 600 р. Норма прибыли сохраняется на прежнем уровне: 16,7 %. Рассчитаем размер целевой себестоимости по формуле 8. 

     С_ц = (Ц_ц – Ц_ц ∙ Н_пр /100) N , (8) 

     где С_ц – целевая себестоимость, млн. р.;

     Ц_ц – целевая цена, р.;

     Н_пр – норма прибыли, %;

     N – планируемый объем продаж, шт.

     Таким образом, размер целевой себестоимости  составит: 

     С_ц = (650 600 – 650 600 ∙ 16,7/100) ∙ 1 006 509 = 545 478 млн. р. 

     Фактическая себестоимость продукции предприятия  составила 550 719 млн. р. Отклонение фактической себестоимости от целевой: 550 719 – 545 478 = 5 241 млн. р.

     Для снижения издержек предлагаю применять  метод разработки максимально экономичных  изделий, который условно можно  разделить на три основных этапа:

     Снижение  количества деталей продукции. В  результате проведенных маркетинговых  исследований было установлено, что  комплектация некоторых моделей  холодильников может быть пересмотрена с целью снижения материальных затрат в части основных материалов и  сырья. Предлагается пересмотреть комплектацию холодильников МХ-2822,2823 и МХ-5810,5811.

     Годовой выпуск холодильников данных моделей  составляет 38 170 шт. В том числе 19 285 шт. холодильников МХ-5811,2823 и 18 885 шт. холодильников МХ-5811,2822.

     Расчет  экономии производим по формуле 9. 

       , (9) 

     где Ц_i – цена i-ого комплектующего изделия, р.;

     Np_i – норма расхода i-ого комплектующего изделия, шт.;

     N_i – количество холодильников с данным комплектующим изделием, шт.