Себестоимость и калькулирование в управленческом учете

     Для учета отклонений от норм используют способы документирования, инвентарный  и расчетный. Способы документирования и инвентарный применяют для  учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ чаще применяется  для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

     Анализ  отклонений от норм проводят по видам  выпускаемой продукции, по статьям  калькуляции, по местам возникновения  затрат и их причинам.

Учет  остатков незавершенного производства

     Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца переходят на начало следующего месяца. Незавершенное производство на конец предыдущего месяца оценивают в соответствии с нормами, действующими в прошлом месяце.

     Если  нормы в отчетном месяце изменились, необходимо переоценить незавершенное производство на начало месяца исходя из новых норм. Переоценку осуществляют двумя способами: путем прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм и способом укрупненного пересчета по статьям калькуляции на величину изменений норм.

     В процессе применения способа пересчета  всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм стоимостные  показатели незавершенного производства по узлам, деталям, полуфабрикатам и  прочим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства очень трудоемок, но позволяет получить достоверные данные.

     При учете способом укрупненного пересчета  по калькуляционным статьям на величину изменения норм остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье умножают на процент изменений. Этот способ переоценки незавершенного производства находит на практике большее применение как менее трудоемкий по сравнению с первым способом.

     Если  объем незавершенного производства незначителен, а изменения норм не существенны, организации могут  не пересчитывать незавершенное  производство, в таком случае изменения  норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят  на товарный выпуск продукции. 

     При нормативном методе учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции исчисление фактической  себестоимости отдельных видов  продукции производят в ведомостях сводного учета затрат на производство.

     В настоящее время организации применяют различные формы ведомостей. Типовые инструкции по нормативному методу учета от 1983 г. рекомендуют сложную форму ведомости, в которой по незавершенному производству на начало и конец месяца, по расходам за месяц и себестоимости товарной продукции указываются отдельно данные по текущим нормам, по изменениям норм и по отклонениям от норм. Кроме того, в форме ведомости приведены индексы изменений норм и отклонений от норм по совокупным затратам незавершенного производства и затратам отчетного периода. Иногда применяются формы ведомостей, в которых, кроме стоимостных показателей, отражены натуральные показатели по основным видам использованных материалов. В ряде организаций применяется и упрощенная форма указанных ведомостей.

     Основываясь на показателях ведомостей сводного учета затрат, организации составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Количество и формы калькуляционных расчетов зависят в основном от производственных особенностей организаций. Так, при большой номенклатуре вырабатываемой продукции отчетные калькуляции составляют по группам однородной продукции, при этом себестоимость отдельных видов продукции определяют при помощи коэффициентов, которые рассчитывают соотношением фактических и нормативных затрат.

     Форма калькуляционного листа зависит  от степени охвата калькулируемых объектов и периода, за который составляется калькуляция.

     Метод учета затрат и  калькулирования  полной себестоимости  продукции.

     При методе учета затрат и калькулированию  по неполной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые не возможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве выбранной базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

     В управленческом бухгалтерском учете все затраты предприятия на производство и реализацию продукции в целях исчисления ее себестоимости разделяют на виды по следующим признакам.

     1) по отношению к себестоимости  продукции:

     а) включаемые;

     б) не включаемые в себестоимость продукции.

     Для определения себестоимости изготовленной  продукции суммируют стоимость  незавершенного производства на начало отчетного периода и затраты  отчетного периода. Из полученной суммы  вычитают стоимость незавершенного производства на конец отчетного  периода. Стоимость незавершенного производства на начало периода и непосредственно относящиеся к выпуску продукции расходы относятся к включаемым в себестоимость продукции затратам.

     Стоимость незавершенного производства на конец  отчетного периода и затраты, непосредственно к производству выпущенной продукции не относящиеся, а также часть расходов будущих периодов в себестоимость продукции не включаются;

     2) по экономическому содержанию  затраты разделяют на группы:

     а) по элементам затрат;

     б) по статьям калькуляции.

     Согласно  ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы предприятия по обычным  видам деятельности группируют по элементам  затрат: материальные затраты (без стоимости  возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

     Данные, полученные по элементам затрат, используются при управленческом и финансовом планировании, определении объема приобретения запасов товарно-материальных ценностей, начислении фонда оплаты труда и  суммы амортизационных отчислений, для эффективного контроля за расходами и др.

     В процессе учета расходов по элементам  не разделяются затраты на законченную  производством продукцию, работы или  услуги и незавершенное производство.

     Статьи  калькуляции - утвержденная учетной  политикой организации совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции, работ или услуг, а также ее отдельных видов;

     3) по экономической роли в процессе  производства:

     а) основные;

     б) накладные.

     Основные  затраты непосредственно связаны  с технологическим процессом производства продукции. К ним можно отнести затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы. К основным затратам не относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     Накладными  называют расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением  им, т.е. общепроизводственные и общехозяйственные  расходы;

     4) по составу:

     а) одноэлементные;

     б) комплексные.

     Одноэлементные  расходы однородны, т.е. состоят из одного элемента, например заработная плата, амортизация и др. Комплексные расходы состоят из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы - в их состав входит заработная плата персонала, амортизация зданий и прочие одноэлементные расходы;

     5) по способу включения в себестоимость  продукции:

     а) прямые;

     б) косвенные.

       К прямым затратам относятся сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и прочие расходы. Косвенные затраты распределяются условно, так как не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие;

     6) по периодичности возникновения:

     а) текущие;

     б) единовременные.

     Текущие затраты имеют частую периодичность (расход сырья и материалов, расходы  на оплату труда рабочих). Единовременные (или дискреционные) затраты связаны  с подготовкой и освоением  выпуска новых видов продукции, запуском новых производств и пр.;

     7) по участию в процессе производства:

     а) производственные;

     б) непроизводственные (расходы периода).

     Производственными называют затраты, непосредственно  связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, включаемые в их себестоимость - материальные затраты, расходы на оплату труда рабочих, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные и прочие производственные расходы.

     Непроизводственными (расходами периода) называют затраты, которые непосредственно не связаны с процессом производства продукции, выполнением работ и оказанием услуг, поэтому не включаются в производственную себестоимость, а списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции по счету 90 "Продажи". Расходы по продаже продукции (коммерческие) также относятся к расходам периода. Коммерческие расходы в значительной своей части относятся на себестоимость проданной продукции прямым путем, часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.д. Способ списания на себестоимость общехозяйственных расходов зависит от учетной политики предприятия: если предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. Исчисление неполной производственной себестоимости продукции предполагает отнесение общехозяйственных расходов к расходам периода, в этом случае их списывают на счет 90 "Продажи";

     8) по эффективности:

     а) производительные;

     б) непроизводительные.

     Производительные  расходы ведут к получению  продукции планируемого качества при  оптимальной технологии и организации  производства.

     Непроизводительные затраты появляются в результате недостатков в технологии и организации производства. Это брак продукции, оплата сверхурочных работ, потери от простоев и пр. Производительные затраты также называют планируемыми, они отражены в бизнес-плане. Непроизводительные затраты считают непланируемыми;

     9) по возможности нормирования:

     а) нормируемые;

     б) ненормируемые.

     Затраты, поддающиеся нормированию, включаются в нормативную базу предприятия. К ним относятся материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и прочие затраты. На ненормируемые затраты нормы не устанавливаются. Это потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.д.

     10) по временным периодам осуществления:

     а) затраты предшествующих периодов;

     б) данного периода;

     в) будущих периодов.

     Затраты предшествующих периодов - это незавершенное производство, учтенное по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Затраты отчетного периода основной своей частью включаются в себестоимость продукции. Расходы будущих периодов производятся в отчетном периоде, но имеют отношение к будущим отчетным периодам, основную их часть составляют расходы на подготовку и освоение производства. Также к расходам будущих периодов относятся расходы по ремонту основных средств при отсутствии ремонтного фонда, частично относимые на будущие периоды расходы и др.;

     11) по отношению к объему производства:

     а) переменные;

     б) условно-переменные (полупеременные);

     в) постоянные.

     Данное  разделение происходит в целях оптимизации бухгалтерского учета и принятия верных управленческих решений.