Себестоимость и калькулирование в управленческом учете

     

3. Роль калькулирования  себестоимости в управлении деятельности организации

     В современной экономической литературе калькулирование определяется как  система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных  видов продукции (работ, услуг). В  процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

     Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости  от целей калькулирования различают  плановую, сметную и фактическую  калькуляцию. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

     Плановая  калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

     Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструирования вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

     Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех производств и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

     Предпосылкой  калькулирования является учет производственных затрат (производственный учет).  Он первичен по отношению к калькулированию.

     Производственный  учет предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций. В системе производственного  учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам  и анализируется.

     Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь  и взаимозависимость. Поэтому базой  для расчета себестоимости единицы  продукции является информация, собранная  в системе производственного  учета. Калькулирование себестоимости  конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета.

     Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три  этапа. На первом этапе исчисляется  себестоимость всей выпущенной продукции  в целом, на втором — фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем — себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

     Процесс калькулирования является более  сложным и чередуется с процессом  учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

     Учет  затрат и калькулирование себестоимости  продукции могут чередоваться и в основном производстве. Например, в условиях попередельного метода вначале калькулируется себестоимость полуфабрикатов первого передела, которая затем списывается на затраты второго передела, и лишь после этого можно калькулировать себестоимость полуфабриката второго передела.

     Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности  плана. Оно небходимо для анализа  причин отклонений от плановых заданий  по себестоимости. Данные фактических  калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышения качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкций предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

     Калькулирование является основой трансфертного  ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен  имеют при наличии права подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукции полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

     Таким образом, производственный учет и калькулирование  являются основными элементами системы  управления не только себестоимостью продукции, но и производством предприятия в целом.  

     

4. Принципы, объекты и методы калькулирования

     Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

     При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ и услуг и т.д.

     Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

     Данные  калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля над  ее уровнем, выявлением резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделие.

     Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

     1) сбора, группировки и детализации  первичных затрат в разрезе  калькуляционных статей по объектам  учета затрат и калькулирования;

     2) определения себестоимости окончательного брака;

     3) оценки отходов производства  и побочной продукции;

     4) оценки незавершенного производства;

     5) разграничения затрат между готовой  продукцией и незавершенным производством;

6. исчисления себестоимости единицы продукции.

     Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

     К общим принципам калькуляционной  работы относятся:

     1) научно обоснованная классификация  затрат на производство;

     2) установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

     3) выбор методов распределения  косвенных расходов;

     4) разграничение затрат по периодам;

     5) выбор способа расчета себестоимости  калькуляционной единицы;

     6) раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

     Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики  отрасли и особенностей производства.

     Основными задачами калькулирования на предприятиях являются:

     1) достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг;

     2) контроль над уровнем себестоимости  и за соблюдением действующих  норм и нормативов затрат;

     3) определение рентабельности продукции  и факторов, влияющих на ее уровень;

     4) оценка эффективности работы  предприятия и отдельных внутрипроизводственных  структур (производств, цехов участков) путем сравнения затрат с результатами;

5. выявление и использование резервов снижения себестоимости.

     Калькуляция состоит из ряда последовательных расчетов, имеющих целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчисление себестоимости единицы продукции.

     При всех различиях в методике и технике  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются с экономической точки зрения на последовательной реализации принципа "затраты - выпуск - результат".

     Оба процесса направлены на решение задач  управления себестоимостью - определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов их экономии.

     Их  взаимосвязь также проявляется  в том, что выбор объектов учета  затрат осуществляется в увязке с  выбором объектов калькулирования  и калькуляционных единиц.

     Объектами калькулирования служат выпускаемые  предприятием виды продукции, работы и  услуги.

     На  практике нередко объекты учета  затрат и калькулирования между  собой совпадают.

     В этом случае для исчисления себестоимости  единицы продукта общая сумма  затрат по объекту учета делится на количество изготовленных изделий.

     В случае же их несовпадения для определения  себестоимости единицы объекта  калькулирования затраты по объектам суммируются и полученный результат  делится на количество изготовленной  продукции.

     В этом случае объекты учета затрат являются частью объекта калькулирования.

     При исчислении себестоимости важно  правильно установить калькуляционные  единицы.

     Калькуляционная единица - это измеритель объекта  калькулирования.

     Ее  выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

     На  практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

     1) условные единицы - спирт крепостью 100°, минеральные удобрения в перерасчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;

     2) натуральные единицы - штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры,  погонные метры, киловатт-часы  и др.;

     3) условно-натуральные единицы - 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;

     4) единицы работ - 1 т перевезенного  груза, 100 м дорожного покрытия  и др.;

     5) единицы времени - машино-день, машино-час,  норма-час и др.

     На  предприятиях из всего комплекса  калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определения данного вида продукции использовать два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель.

     Калькуляционные единицы определяются отраслевыми  инструкциями.

     В управлении затратами предприятия  важная роль отводится способам калькулирования  себестоимости продукции. Их существует несколько:

     1) нормативный метод калькулирования;

     2) способ прямого расчета;

     3) способ суммирования затрат;

     4) способ исключения затрат на  побочную продукцию;

     5) способ пропорционального распределения  затрат;

     6) комбинированный способ калькулирования.  Нормативный способ калькулирования  является составной частью нормативного  метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: