Себестоимость и калькулирование в управленческом учете

     1) наличие норм и нормативных  затрат;

     2) составление нормативной калькуляции  себестоимости единицы выпускаемых  изделий;

     3) достоверное документирование и  учет затрат по действующим  нормам и отклонениям от них.

     Способ  прямого расчета состоит в  том, что себестоимость продукции  определяется на основе прямого учета  затрат, а себестоимость единицы  изделия исчисляется путем деления  общей величины затрат по этой продукции  на ее количество.

     Исчисление себестоимости этим способом используется в том случае, если объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

     Способ  суммирования затрат состоит в том, что себестоимость продукции  определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

     Способ  исключения затрат на побочную продукцию  состоит в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы.

     Для того чтобы определить себестоимость  основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих  затрат по заранее определенным ценам.

     Способ  пропорционального распределения затрат используется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно.

     Этот  способ наиболее приемлем в производствах  сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продуктов в одном технологическом цикле.

     Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых  изделий, а затраты внутри групп  распределяются на отдельные виды продуктов  пропорционально экономически обоснованной базе.

     Комбинированный способ калькулирования включает в  себя сочетание нескольких перечисленных  выше способов в том случае, если применение каждого из них в отдельности  невозможно. Например, в растениеводстве  способом исключения затрат рассчитывают себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего применяют способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Себестоимость единицы основной продукции калькулируется способом прямого расчета.

     В современной системе бухгалтерского учета применяют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в зависимости от характера производства, его организации и технологии.

     На  выбор метода учета затрат влияет характер и длительность производственного процесса, номенклатура вырабатываемых изделий, система контроля за прохождением сырья и полуфабрикатов, сборки и формирования готовой продукции.

     Классификация методов основана на способах группировки  затрат по отдельным объектам учета (видам продукции, группам однородных наименований продукции, переделам, заказам, процессам) и способам калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способ прямого расчета, способы суммирования затрат, пропорционального распределения затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат и др.).

     В современной системе бухгалтерского учета применяют различные методы учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции в зависимости  от характера производства, его организации и технологии.

     На  выбор метода учета затрат влияет характер и длительность производственного  процесса, номенклатура вырабатываемых изделий, система контроля за прохождением сырья и полуфабрикатов, сборки и  формирования готовой продукции.

     Классификация методов основана на способах группировки затрат по отдельным объектам учета (видам продукции, группам однородных наименований продукции, переделам, заказам, процессам) и способам калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способ прямого расчета, способы суммирования затрат, пропорционального распределения затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат и др.).

     В зависимости от этих признаков применяют  нормативный, позаказный, попередельный  и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, а также метод сокращенной себестоимости — директ-костинг.

     Позаказный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

     Позаказный  метод используется при изготовлении единичных, уникальных или выполняемых по специальному заказу изделий.

     Под заказом понимают изделие, мелкие серии  одинаковых изделий или ремонтные, монтажные, экспериментальные и  другие работы.

     Сущность  позаказного метода заключается  в следующем: все прямые затраты  учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, их назначению и статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения затрат.

     Объектом  учета затрат и объектом калькулирования  при позаказном методе является отдельный  производственный заказ, фактическая  себестоимость которого определяется после его изготовления. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственного заказа. При открытии заказа заводят карту аналитического учета затрат по данному заказу. По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывают.

      При сдаче заказчику частично выполненного заказа его оценивают по плановой себестоимости данного заказа или  по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкциях, технологии, условиях производства. Допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

     В индивидуальных производствах при  исчислении себестоимости произведенной  продукции суммируют затраты по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве делят общую сумму затрат на количество выработанных изделий и получают фактическую себестоимость единицы продукции.

     После выполнения заказа реальные затраты  по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним, устанавливают причины и инициаторов отклонений для принятия решений по снижению себестоимости продукции, работ или услуг при выполнении следующих заказов.

     Учетные записи в условиях позаказного метода отражаются в следующем порядке. Прямые затраты материалов, прямая заработная плата относятся на соответствующие заказы записями:

       Д-т 20  К-т 10 16, 70, 69 и др.

     Косвенные расходы, собранные, как правило, на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в соответствии с выбранным организацией методом распределения косвенных затрат. Списание косвенных затрат на выполняемые заказы:

     Д-т 20  К-т 26, 25.

     Позаказный  метод предназначен в основном для  применения в индивидуальном производстве, при выпуске опытных образцов продукции или единичных изделий, таких, как блюминги, прокатные станы, суда, турбины и пр.

     Данный  метод применяют на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов  продукции ограниченного количества. Используется данный метод также в мелкосерийном производстве. Успешно позаказный метод используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения, ювелирной отрасли. Данный метод применяют в издательской деятельности, при выполнении индивидуальных заказов по ремонту автомобилей, ремонту телевизоров, оказании услуг по пошиву одежды и пр.

     Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

     Попередельный метод калькулирования используется в отраслях промышленности в том случае, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами.

     Передел - это совокупность технологических  операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

     Сущность  попередельного метода состоит в  том, что прямые затраты отражаются в учете по переделам либо стадиям  производства, а не по видам продукции. Процесс выпуска готовой продукции в данном случае состоит в основном из нескольких последовательных законченных переделов. При данном способе учета калькулирования себестоимости, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела.

     При попередельном способе учета  затрат сводный учет затрат (система обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции) осуществляется по одному из вариантов учета либо по бесполуфабрикатному варианту учета, либо по полуфабрикатному варианту.

     При безполуфабрикатном варианте учета  ограничиваются отражением затрат по каждому переделу. В бухгалтерском  учете движение полуфабрикатов не отражается. Движение полуфабрикатов от одного передела к другому переделу контролируется по данным оперативного учета в натуральном выражении. При данном варианте учета себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. На сумму расходов, связанных с выпуском продукции, в учете делается запись:

     Д-т 20  К-т 02, 10, 70, 26, 28 и пр.

     На  сумму фактической себестоимости  завершенной производством продукции:

       Д-т 43  К-т 20.

     Себестоимость продукции при данном варианте считается  следующим образом: стоимость сырья + затраты переделов/ количество произведенной продукции.

     При полуфабрикатном варианте учета  движение полуфабрикатов от одного передела к другому отражают бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела. В учете отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов:

     Д-т 21  К-т 20

     Передача  полуфабрикатов в дальнейшую переработку:

     Д-т 20 К-т 21.

     Если  часть полуфабрикатов подлежит продаже  другим организациям и лицам: Д-т 90  К-т 21.

     Себестоимости при данном варианте рассчитывается: затраты сырья + затраты переделов — побочная продукция/количество произведенной продукции.

     Попередельный метод учета применяют на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. Указанный метод используют предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и пр.

     Попроцессный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

      Сущность  попроцессного метода заключается  в том, что прямые и косвенные  затраты учитываются по статьям  калькуляции на весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость единицы  продукции (работы, услуги) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за этот же период.

     Попроцессный (или простой) однопередельный метод  применяется в организациях, имеющих  массовый характер производства одного или нескольких видов продукции, короткий период технологического процесса, при этом незавершенное производство отсутствует либо оно незначительно.

     Такими  признаками обладают организации добывающей, нефтедобывающей, угледобывающей промышленности, строительных материалов, электростанции, теплостанции, а также энергетические хозяйства вспомогательных производств.