Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Мая 2012 в 14:04, курсовая работа
Целью настоящей курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторской проверки операций с поставщиками и подрядчиками.
Реализация поставленной цели предусматривает решение следующих частных задач:
Определение нормативно-правовой базы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Постановка цели проверки и источников информации;
Оценка существенности, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Введение
1. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
2. Нормативно-правовые акты, регулирующие объект проверки
3. Информация аудируемого лица
4.Оценка существенности, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите учета расчета с поставщиками и подрядчиками
4.1 Оценка существенности в аудите учета расчета с поставщиками и подрядчиками
4.3 Оценка системы внутреннего контроля в аудите учета расчета с поставщиками и подрядчиками
4.3 Оценка аудиторского риска в аудите учета расчета с поставщиками и подрядчиками
4.4 Расчет аудиторской выборки
5. Характеристика и анализ предлагаемых в специальной литературе и на практике вариантов плана, программы и организации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
6. Разработка плана и программы аудита расчет с поставщиками и подрядчиками
7. Организация аудита расчетов с поставщиками и заказчиками
8. Типичные ошибки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по учету расчета с поставщиками и подрядчиками
9. Предложения по совершенствованию организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Список литературы
Учет налога на добавленную стоимость.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы, исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость, и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Предприятие вправе произвести налоговые вычеты. Если:
товар (работа, услуга) принят к учету
товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждается первичными документами
на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписанный в установленном Налоговым кодексом РФ порядке счет-фактура
При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) аудитору следует учесть следующее:
1) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению
2) составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения
3) если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте. Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС,
В ходе проведения данной процедуры аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок. Вследствие проверки нарушений не было выявлено.
В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантий реального финансового положения клиента, однако некоторые нарушения могут остаться незамеченными. Любое подозрение аудитора о возможном нарушении, которые могут привести к материальным искажениям отчетности, заставляет аудитора расширить процедуры подтверждения, чтобы рассеять свои сомнения или подтвердить подозрения. По мнению аудитора, в таблице 20 представлены возможные ошибки и нарушения при аудите расчета с поставщиками и подрядчиками.
Таблица. 20 – Возможные ошибки и нарушения при аудите расчета с поставщиками и подрядчиками
Возможные ошибки и нарушения | Номер аудиторской процедуры |
Организация первичного учета |
|
-Счетные ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.) | 2.1 |
-Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации. | 2.2 |
-Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен). | 2.3 |
-Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу | 2.5 |
-Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ). | 2.5 |
-Отсутствие графиков документооборота. | 2.4 |
-Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры). | 2.5 |
-Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам). | 2.5 |
-Нарушения сроков хранения документации в архиве. | 2.6 |
-Уничтожение первичных документов без акта выделения документов к уничтожению. | 2.6 |
-Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов). | 2.6 |
Организация бухгалтерского и налогового учета |
|
-Перекрытие задолженности одно контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Дт 60 Кт 60, субсчет "Авансы выданные", 76). | 3.1 |
-Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности. | 3.1, 3.2 |
-Возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (Дт 19, Кт 60, субсчет "Неотфактурованные поставки" и Дт 68, Кт 19). | 4.1 |
-Несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кт 60),отражение на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям" нереальных сумм. | 4.1 |
-Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (Дт 91, Кт 60 или Дт 60, Кт 91). | 4.2 |
-Отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат. | 4.4 |
-Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (Дт 91, Кт 60). | 4.5 |
-Неправомерное признание задолженности безнадежной, ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Дт 63 или 91, Кт 60, субсчет "Авансы выданные"). | 4.5 |
-Отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам, выданным, по проверки выданным векселям, по просроченным оплатой векселям.
| В ходе проведения проверки
|
-Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов. |
При проверке хозяйственных операций с позиций соблюдения законности, финансовой и договорной дисциплины рассмотренные приемы документальной проверки аудитор может дополнить обследованием на месте, экспертной оценкой и другими приемами. Приемы экономического анализа хозяйственной деятельности организации можно использовать не только для выявления внутренних резервов производства, но и для выявления нарушений. В ходе проверки у аудитора нет полной гарантии выявления всех отклонений и нарушений. Работа аудитора это логическая работа и он естественно имеет право на ошибки по разным причинам: проверка не всех подряд документов, разночтение нормативных актов, невнимательность к проверке отдельных участков или документов и т.д.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В настоящее время ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" при ведении учета расчетов с поставщиками и подрядчиками не отслеживает даты возникновения обязательства о дебиторской и кредиторской задолженности, а также сроки погашения задолженности. Это можно отнести к недостаткам ведения учета. Для их устранения рекомендуется провести нижеописанные мероприятия по настройке программного комплекса «1С: Бухгалтерия». Желательно такого рода действия выполнить администратору базы данных (либо лицу его заменяющему) «1С: Бухгалтерия» с соблюдением соответствующих мер предосторожности по предотвращению возникновения внештатных ситуаций («порчу» БД, утере информации, зависании и т.д.):
· проводить работы на сервере БД,
· в то время, когда к БД не подключены пользователи,
· создать резервную копию БД и т.д.
В бухгалтерской отчетности организации данные о дебиторской и кредиторской задолженности со сроками погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты показываются раздельно. Исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. C учетом этого в структуру справочника «Договоры» программного комплекса «1С: Бухгалтерия» предлагается ввести реквизит «Дата возникновения обязательства» типа «дата».
Кроме того, анализ требований Инструкции по построению аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позволяет сделать вывод о том, что для их выполнения в части сроков погашения задолженности достаточно в структуру справочника «Договоры» (объект аналитического учета) программного комплекса «1С: Бухгалтерия» ввести реквизит «Дата погашения обязательства» типа «дата». В этом реквизите указывается срок оплаты поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, по выданным векселям, срок поставки под выданные авансы и т.д. Для получения информации по неотфактурованным поставкам, поставкам в рамках коммерческого кредита и т.д. следует ввести реквизит «Комментарий» типа «строка». Здесь же можно указать реквизиты выданного векселя в обеспечение поставки.
На предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товарно-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы).
Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:
- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,
- 60.3 «Расчеты с подрядчиками»
- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;
2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:
- 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,
- 19.2 «НДС по оказанным услугам»,
- 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».
Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.
Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров.
Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.
Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия работникам других структурных подразделений предприятия, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по письменному распоряжению главного бухгалтера.
На основании проделанной нами работы представим аудиторское заключение.
Аудиторское заключение
В соответствии с договором № 3 от 10.01.10 нами с 1.03.10 по 30.03.10 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.09 по 31.12.09.
Аудит проведен аудиторской организацией ООО "Аудит-Классик" регистрационное свидетельство № 354752 от 12.07.1999 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 135437 от 20.05.2002 сроком на 5 лет. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты: Сидоров В.В, имеющий квалифицированный аттестат аудитора № 137546, Романова О.В., имеющая квалифицированный аттестат аудитора № 147382.
ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" находящегося по адресу: 454129 Челябинская область, город Челябинск, ул. Машиностроителей, д.21 регистрационное свидетельство № 3672 от 17.11.1999г.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:
Сенаторова Е.В. . главный бухгалтер ОАО "Челябинский трубопрокатный завод".
В ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками за период с 01.01.09 по 31.12.09.
ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ
При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля ОАО "Челябинский трубопрокатный завод". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО "Челябинский трубопрокатный завод".
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" в целях выявления всех возможных недостатков.
Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.