Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Уровень существенности рассчитывается  следующим  образом.  По  итогам финансового года в ОАО "Челябинский трубопрокатный завод",  подлежащем  проверке,  определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы.  Их  значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в  которых  подготовлена бухгалтерская отчетность.  От  этих  показателей  берутся  процентные  доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской  фирмы  и  применяются на постоянной основе, приведенные в третьем  столбце  таблицы,  результат заносится в четвертый столбец.

Проанализируем   числовые  значения,  записанные   в четвертом  столбце.  В  том  случае,   если   какие-либо   значения   сильно отклоняются в большую  и  (или)  меньшую  сторону  от  остальных,  такие значения можно отбросить.  На  базе  оставшихся  показателей  рассчитываем среднюю величину, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы  после округления ее значение изменилось бы не более чем  на  20%  в  ту  или  иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым  показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

      Процедура  нахождения  уровня   существенности,   все   арифметические расчеты, усреднения, округления и  причины,  на  основании  которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны  быть  отражены  в  рабочей  документации проверки. 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(62 005 + 493 096+ 999 384 + 1 543 845 +386 974) / 5 = 697 061 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(697 061 –62 005) / 697 061 * 100% = 91,1%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1 543 845 –697 061) / 697 061 * 100% = 121,48%.

Поскольку и  в  том  и  в  другом  случаях  отклонение  наибольшего  и наименьшего  показателей  от  среднего  и  от    всех   остальных   является значительным, принимаем    решение,  отбросить значения   62 005  тыс.  руб.   и 1 543 845 тыс. руб. и не использовать их  при  дальнейшем  усреднении.  

Находим новую среднюю величину:

(493 096+ 999 384 +386 974) / 3 = 626 485 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(626 485 –386 974) / 626 485 * 100% = 38,23%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(999 384 –626 485) /626 485 * 100% = 59,52%

      Поскольку значение 999 384 тыс. руб. отличается от среднего  значительно, а  значение  386 974 тыс.  руб.  –  не  так  сильно,  принимаем  решение  при дальнейших расчетах наибольшее значение, отбросить,  а  наименьшее  –  оставить.  Новое среднее арифметическое составит:

(493 096+386 974) / 2 = 440 035 тыс. руб.

        Полученную  величину  допустимо  округлить  до  450 000 тыс.  руб.  и использовать данный количественный показатель  в  качестве  значения  уровня существенности. Различия между значением уровня существенности  до  и  после округления составляет:

      (450 000 - 440 035) /440 035* 100% = 2,26%, что находится в пределах 20%.

Исходя из выше проведенного расчета, мы будем использовать уровень существенности в размере 450 000 тыс. руб., который  является приемлемым значением, где различия между уровнями существенности в размере 2,26%, находятся в пределах 20%.

4.3 Оценка системы внутреннего контроля в аудите учета расчета с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с правилами (стандартов) аудиторской деятельности аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля ОАО "Челябинский трубопрокатный завод", должно быть во всех таких случаях надлежащим образом аргументировано.

     При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля  в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций:

       а) высокая;

       б) средняя;

       в) низкая.

Аудитор в ходе аудиторской поверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" должна включать в себя:

а) надлежащую систему бухгалтерского учета;

б) контрольную среду;

в) отдельные средства контроля.

Для получения аудиторских доказательств надежности и эффективности средств внутреннего контроля (СВК) разрабатываются тесты средств внутреннего контроля, которые выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно:

•  структуры СВК, состава ее элементов и их возможности обнаруживать, исправлять и предотвращать существенные искажения;

•  работоспособности элементов СВК в течение рассматриваемого периода.

Для оценки системы внутреннего контроля были использованы показатели, рекомендованные Федеральным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405. [Приложение 7]

Таблица.5 – Расчет надежности СВК

Таблица.6 – Оценка  надежности СВК

 Аудитор оценил систему внутреннего контроля ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" не менее чем в следующие три этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор разобрался в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ОАО "Челябинский трубопрокатный завод", изучил и оценил средства контроля присутствующие в организации.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки получил достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности. При проведении и документировании этой работы аудитор использовал перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии.

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки проверила соответствие организации системы бухгалтерского учета ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" действующим нормативным документам.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" может считаться эффективной.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля надлежащим образом документируются с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

4.3 Оценка аудиторского риска в аудите учета расчета с поставщиками и подрядчиками

      Аудиторский  риск  означает  вероятность   того,   что   бухгалтерская отчетность ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" может  содержать  не  выявленные  существенные ошибки  и  искажения  после  подтверждения  ее  достоверности  или,  что  она содержит существенные искажения, когда  на  самом  деле  таких  искажений  в бухгалтерской отчетности нет.