Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

      Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

      • внутрихозяйственный риск;

      • риск средств контроля;

      • риск не обнаружения.

Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года. Дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта можно с помощью теста, составленного в соответствии с нормативными требованиями.  [Приложение 8]

Таблица. 8 – Расчет неотъемленного риска

Таблица. 9 – Оценка неотъемленного риска

Далее дадим оценку риска средств контроля, под которым понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует низкий риск;

б) средней надежности соответствует средний риск;

в) низкой надежности соответствует высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля. Эту работу необходимо проводить в три этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки надежности СВК.

Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) - в рабочей документации по проверке. В нашем случае результаты оценки риска средств контроля ОАО "Челябинского трубопрокатного завода" представлены в таблице 10.

Таблица. 10 – Оценка контрольного риска

Из выше представленной таблицы видно, что средней оценки СВК соответствует средний контрольный риск.

Фактическая  оценка неотъемлемого риска % = 43,8%

Оценка надежности системы внутреннего контроля, % = 69,23%

Контрольный риск, % = 30,77%

Аудиторский риск, % =5%

Риск необнаружения = АР/(НР*РСК) = 0,165*100=16,5%

В таблице  11  представлено изменение риска необнаружения в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Таблица. 11 - Изменение риска необнаружения в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля

Исходя из выше представленных данных,  мы видим, что в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля, риск необнаружения был оценен как средний.

4.4 Расчет аудиторской выборки

Аудиторская выборка - это способ проведения аудита, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета аудируемого лица не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям Правил.

Для определения объема выборки могут быть применены следующие методы:

      определение числа элементов выборки, имеющих сальдо;

      определение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета;

      определение числа элементов выборки по оценке влияния определенных факторов;

      определение числа элементов выборки по оценке риска выборки, ожидаемой и допустимой ошибки.

В нашем случае в ходе оценки деятельности предприятия и оценки деятельности СВК мы пришли к выводу, что будем осуществлять проверку выборочным методом, а именно определение числа элементов выборки, имеющих сальдо.

Данный метод применяется для определения объема выборки из элементов проверяемой совокупности, составляющих сальдо бухгалтерского счета в аудируемой бухгалтерской отчетности.

Аудитору следует включить в проверяемую выборочную совокупность элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы. К ключевым относятся такие элементы, в которых, по мнению аудитора, появление ошибок и искажений наиболее вероятно. Как правило, в выборку включаются хозяйственные операции, осуществленные аудируемым лицом в конце отчетного года.

Элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы следует заранее отобрать в отдельную группу и проверить сплошным порядком.

Число элементов, подлежащих отбору для выборки, определяется по следующей формуле:

ОВ = (ПС-ЭН-ЭК) *КП / (УС * 0,75)

ОС – объем проверяемой совокупности в стоимостном   выражении;

ЭН – общая сумма элементов наибольшей стоимости;

ЭК – суммарная стоимость ключевых элементов;

КП – коэффициент проверки;

УС – уровень существенности;