Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

- отсутствие много кратного контроля над первичными документами на стадии их создания и проверки;

- сложность восстановления отсутствующих и исправления, неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

        Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг.

С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборка на данном участке осуществлялась следующим образом: по операциям по поступлению ТМЦ путем репрезентативной выборки по операциям по приобретению работ, услуг.

В ходе проверки аудитор проверяет договора, соглашения, контракты, копии переписки или заключения эксперта. Вследствие проверки наличия счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур, нарушений не было обнаружено. В ходе  сверки  полученных данных с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах, так же нарушений ни каких не было выявлено.

        Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг.

Аудитор в ходе данной процедуры должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. В ходе беседы с главным бухгалтером  аудитор выяснил, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация. После этого он также ознакомился с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, вследствие чего нарушений не было выявлено.

        Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичных документов имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

Аудитор в ходе этой процедуры полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). Аудитор проверяет общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку. Вследствие проверки были выявлены ошибки в договоре подряда, а именно не указан юридический адрес подрядчика  [Приложение 4], а в счет - фактурах [Приложение 5] не на всех документах имеется подпись директора предприятия. 

                       Проверка соблюдения графика документооборота.

Данная процедура проводится с целью установить наличие или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и на все ли он составлен. В ходе проверки графика документооборота нарушений не было выявлено.

        Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.

В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

o          было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

o          все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

o          все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

o          все документы зарегистрированы своевременно;

o          все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

o          каждый документ принят к учету единожды.

Вследствие данной процедуры были соблюдены все шесть пунктов, и нарушений выявлено не было.

                       Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной документации.

Цель проведения этой процедуры – установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия.

В ходе проведения этой процедуры нарушений не было выявлено.

Аудиторская проверка организации бухгалтерского учета

расчетов с поставщиками и подрядчиками

С учетом результатов по проведенным ранее процедурам, аудитор может приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками аудитором применяются процедуры:

        Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

В ходе проведения этой процедуры аудитор проверил, регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, убедился в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности так же были своевременно списаны на внереализационные доходы организации. В результате проведения данной процедуры нарушений не было обнаружено.

        Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию.

Данная процедура проводится, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы полученные» (так как дебиторская задолженность может возникнуть только на этом субсчете).

В ходе данной процедуры были проверены обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, аудитором, так же были проверены все факты отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Вследствие проведения данной процедуры ошибок не было обнаружено.

        Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.

С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

В ходе проведения данной процедуры аудитором были проверены регистры бухгалтерского учета,  первич­ные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензи­онные письма с прилагающейся документацией. Вследствие проверки нарушений не было выявлено.

        Проверка расчетов по векселям,  выданным и расчетов по коммерческим кредитам.

В ходе проведения данной процедуры  был проверен весь аналитический учет по счету 60 в разрезе с каждым поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям.

В условиях предоставление коммерческого кредита, аудитором был проверен учет процентов по этим обязательствам. Вследствие проверки нарушений не было выявлено.

        Проверка расчетов по претензиям.

Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества, либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке таких операций аудитором были проверены первич­ные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры. Аудитор убедился в том, что претензий за проверяемый период времени предъявлено не было.

o          Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборота и остаткам по счетам синтетического учета.

В ходе проведения этой процедуры аудитором проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. При автоматизированном способе ведения учета необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной информации.

o          Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Основная цель - определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяется бухгалтерский баланс (в части статей актива «Авансы выданные» и статей пассива «Поставщики и подрядчики») и приложение к бухгалтерскому балансу (в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей). Основные нарушения при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженности между собой.

В ходе проверки аудитор проверил, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и приложении к бухгалтерскому балансу соответствует остаткам дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Вследствие данной процедуры нарушений не было выявлено.

        Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам.

В ходе проведения данной процедуры аудитор проверил регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы. Если кредиторская  задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения. Проценты по долговым обязательствам признаются расходом организации в целях налогообложения при соблюдении следующих условий (пп. 2. п. 1 статьи 65 и п.1 статьи 269 НК РФ): [2]

        расходом признаются проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц);

                       размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20% в ту или иную сторону) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

Вследствие проведения данной процедуры все условия были  соблюдены, и нарушений не было выявлено.

                       Налоговый учет сомнительной задолженности.

Учетной политикой предприятия предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, вследствие чего аудитору следует учесть следующее:

                       соответствие с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом.

-по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней задолженность включается в резерв в полной сумме;

- по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50% суммы долга;

-со сроком возникновения меньше 45 дней – в резерв не включаются.

Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством.

Вследствие проведения данной процедуры аудитором были проверены  регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода в соответствии с (п.3 ст.266 НК РФ) и нарушений в ходе проверки не было выявлено. [2]