Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

0,75 – коэффициент, установленный экспертным путем, позволяющий на основе уровня существенности определить планируемую степень точности результатов проверки;

Пример: Суммарная стоимость всех элементов проверяемой совокупности, составляет ПС = 5 107 033 тыс. руб.; элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют ЭН + ЭК = 1 560 155 тыс. руб.; уровень существенности УС = 450 000 тыс. руб.; оценка рисков: внутрихозяйственный риск — средний, риск средств контроля — средний, риск, связанный с пересекающимися процедурами — средний.

КП=1,2 (берем из таблицы)

ОВ=(5 107 033-2 560 155)*1,2/(450 000*0,75)=12,61

Таким образом, в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 13 элементов представительной выборки.

5. Характеристика и анализ предлагаемых в специальной литературе и на практике вариантов плана, программы и организации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне, поэтому для того что бы провести анализ расчета с поставщиками и подрядчиками составляется программа аудита.

Так, по мнению Н.С.Макарова Главного бухгалтер ЗАО ТД "Кольчуг - Мицар" предполагает следующие аудиторские процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от результатов проведенного анализа в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. [11]

Макаров Н.С. предлагает следующий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, который включает в себя следующие пункты:

Таблица. 12 – План аудита расчета с поставщиками и подрядчиками, представленный Н.С. Макаровым,  главный бухгалтер ЗАО ТД "Кольчуг - Мицар"

По мнению Макарова Н.С. программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должна содержать следующие процедуры, которые представлены в таблице 13.  [Приложение 9]

1. Организация первичного учета

1.1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг. С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период.

1.2. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

1.3. Проверка законности первичной учетной документации (ПУД), оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями)

1.4. Проверка соблюдения графика документооборота. С помощью этой процедуры устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности

1.5. Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

      было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

      все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

      все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

      все документы зарегистрированы своевременно;

      все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

      каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

1.6. Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД. Если в организации нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, то присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это может привести как к утере документов, так и различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией (приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов и т.п.).

2. Организация бухгалтерского и налогового учета

2.1. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

2.2. Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

2.3. Проверка расчетов по векселям, выданным и расчетов по коммерческим кредитам. Если в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям.

2.4. Проверка расчетов по претензиям. Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества, либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

2.5. Проверка учета курсовых и суммовых разниц. Если у проверяемой организации есть поставщики - нерезиденты или расчеты между контрагентами - резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы, которые так же подлежат проверки.

2.6. Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам. В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности либо нереальной к взысканию. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует иметь в виду следующее. В соответствии с п.4 ст.266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

По моему мнению,  предложенная программа Н.С. Макаровым,  главным бухгалтером  ЗАО ТД "Кольчуг - Мицар", подробно раскрывает аудит расчета с поставщиками и подрядчиками. 

По мнению следующего эксперта журнала "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение" М.Волчкова. Проверку состояния расчетов  с поставщиками и подрядчиками рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. [12]

В случае необходимости проверяющий аудитор может проводить сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок.

Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме, которая представлена в таблице 14.

Таблица. 14 – План аудита расчета с поставщиками и подрядчиками, представленный  М. Волочковым экспертом журнала "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение"

По мнению Волочкова М. программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может включать следующие процедуры, которые представлены в таблице 15.  [Приложение 10]

В процессе выполнения данных процедур:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, политика управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры деятельности, местоположение, используемые ресурсы) факторов.

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке.

Содержание процедур однотипны процедурам представленных  выше.

По моему мнению, предложенная программа М. Волочковым экспертом журнала "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", так же очень подробно отражает аудита расчета с поставщиками и подрядчиками. 

По мнению  следующего главного специалиста по стандартизации ЗАО "МКД" Ширкина Е.И.  для проверки полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть использована следующая программа, которая представлена в таблице 16. [13]

Таблица. 16 – План аудита расчета с поставщиками и подрядчиками, представленный  Ширкиным Е.И., главным специалистом по стандартизации ЗАО «МКД»