Преддипломная практика по бухгалтерскому учету на примере ООО «Санторг»

    Фактическая стоимость материалов, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

    К материально-производственным запасам  ООО «САНТОРГ», в основном, относятся товары, предназначенные для продажи (таблица 2).

    Таблица 2

    Структура МПЗ ООО «САНТОРГ» 2009г.

    (тыс.  руб.)

 

    На  основе данных таблицы можно сделать  следующие выводы: в 2009г. запасы Общества возросли на 67,2%; наибольший удельный вес  в составе МПЗ имеют товары для перепродажи (более 80% от суммы  запасов), однако к концу года удельный вес товаров несколько снизился (на 6,92%) в связи с закупкой значительного  количества материалов (удельный вес  материалов вырос на 3,7%); за 2009 год  было реализовано товаров несколько  меньше, чем закуплено. Неликвидные запасы у Общества отсутствуют.

    Расходы по доставке товаров отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», списываются  со счета 44 пропорционально их реализации.

    По  данным бухгалтерского учета:

 

    Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется  с использованием субсчетов по отдельным  их наименованиям.

    Погашение стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается на затраты единовременно, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации.

    По  данным бухгалтерских регистров  дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы»  составляет: - на начало года - 334 599,42 руб.;

                                        - на конец года – 3 151 932,54 руб.

    Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Обществом не создаются. 

5. . Учет, анализ и аудит труда и его оплаты

 

    При приеме на работу работодателем с  работником заключается трудовой договор (контракт) в письменной форме, в  двух экземплярах, один из которых выдается работнику. На основании трудового  договора на вновь принятых работников издается приказ о приеме на работу (форма Т-1), с которым работник должен быть ознакомлен под роспись. С работником проводится инструктаж по технике безопасности, он знакомится с правилами внутреннего трудового распорядка.

    Для учета рабочего времени  в ООО  «Санторг» используется табель, который ведется непосредственно в отделах предприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу.

    Ведение табелей учета рабочего времени  осуществляется в соответствии с  требованиями трудового законодательства и с использованием унифицированных  форм. Форма №Т-12 "Табель учета  рабочего времени и расчета оплаты труда" и форма №Т-13 "Табель учета рабочего времени" применяются  для ежедневного отражения времени  прихода работников на работу и ухода  с работы, продолжительности рабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием причин). Кроме того, в табеле фиксируются  часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные  дни и т.д.

    Заполненный табель подписывается лицом, ответственным  за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию  предприятия, где на его основе начисляется  заработная плата.

    Неявки  и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных  и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки  в табеле передаются в бухгалтерию  для расчетов с работниками.

    Расчет  среднесписочной численности производит кадровая служба предприятия.

    Учет  расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется  в аналитических счетах (лицевых  счетах), открываемых на каждого  работника.

    Для идентификации работающих каждому  присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

    Учет  расчетов по оплате труда в лицевых  карточках ведется нарастающим  итогом в течение года. Лицевые  счета работников хранятся в архиве предприятия (должны хранится в течение 75 лет).

    Выдача  заработной платы осуществляется 2 раза в месяц из главной кассы  организации с оформлением платежной  ведомости (Т-53).

    Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается  налоговая карточка.

    Учет  начисления и выдачи заработной платы  и других оплат ведется на пассивном  счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Кроме того, на предприятии ежегодно утверждается приказом руководителя состав должностных  лиц, которым разрешено выдавать денежные средства под отчет (учет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами») на хозяйственные нужды, срок выдачи денег под отчет на хозяйственные  расходы – 10 дней. Работник должен отчитаться через 3 дня после истечения срока: составляется авансовый отчет с  приложением документов подтверждающих покупку (счета, чеки, квитанции приходных  кассовых ордеров). Резервы предстоящих расходов и платежей в Обществе не создаются.

    На  всех работников перечисляются страховые  взносы в соответствующие фонды. Добровольное страхование работников Общество не осуществляет. Удержания  и депонирование заработной платы  осуществляется по необходимости и  в соответствии с действующим  законодательством. 
 
 

    2.6. Учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 

    Учет  затрат Обществом осуществляется в  соответствии с двумя основными  нормативными документами – ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания, утвержденными приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.95г.№1-55/32-2.

    Общество  является предприятием розничной торговли и учет издержек ведет на сч. 44 «Расходы на продажу». Однако, производство имеет место в пекарне и ресторанах.

    Учет  затрат по пекарне и ресторанам осуществляется на сч. 20 «Основное производство»: по сырью (пекарня) и ингредиентам (рестораны), по заработной плате производственного персонала и ЕСН (в настоящее время - страховым взносам).

    Все остальные затраты производства (аренда, упаковочные материалы, амортизация  ОС в производстве и прочие) учитываются  на сч. 25 «Общепроизводственные расходы», который в конце месяца закрывается на сч. 20 «Основное производство» и, далее, на сч. 90.2 «Себестоимость продаж» (субсчета 90.2.х «Затраты по хлебопекарне» и 90.2.4 «Затраты по производству»).

    Выручка и затраты распределяются как  по месту реализации, так и по виду деятельности (кодировка субсчетов  м1, б1, с1). 

    Калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляется в соответствии с рецептурой на каждый вид продукции из расчета на единицу продукции. Рецептурная карточка подписывается зав. Отделом. Расход сырья и ингредиентов учитывается ежедневно. Для этого оформляется внутренний учетный документ «Выпуск – производство», на основании которого расходы списываются на счет 43 «Готовая продукция» и, далее, через счет 41 «Товары» с учетом торговой наценки (сч.42) на себестоимость продаж.

    Списание  сырья и ингредиентов в производство осуществляется по средней себестоимости.

    По  всем остальным подразделениям затраты  по организации розничной торговли собираются на сч. 44 «Расходы на продажу», который в конце месяца закрывается на сч. 90.2 «Себестоимость продаж». На сч. 44 ООО «Санторг» учитываются: ремонт и обслуживание оборудования, аренда, транспортные расходы, заработная плата (кроме производства), амортизация ОС, страховые взносы, консультационные, юридические и информационные услуги, услуги связи, охрана, представительские расходы, аудиторские услуги, реклама, обслуживание электросети и пожарной техники, разрешения и страхование а/м и т.д. Состав расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) указывается в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

    Сальдо  сч. 44 равно сумме издержек обращения, приходящихся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, начисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце и остатка товаров на конец месяца;
3. отношением определенной в п.1 суммы издержек к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек от общей стоимости товаров;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

    В составе расходов по обычным видам  деятельности: материальные затраты  составляют 78%, расходы по зарплате – 9,4%, расходы на социальные нужды  – 2,3%, амортизация – 0,3%, прочие расходы  – 10%. Анализируемое предприятие  является материалоемким: доля материальных затрат в структуре себестоимости  высока – 78%. Следовательно, основные резервы  снижения себестоимости следует  искать в первую очередь в направлении  рационального использования материальных ресурсов. Учитывая то, что предприятие  занимается розничной торговлей, можно  рекомендовать осуществлять закупку  товаров у поставщиков по возможно более низким ценам. Также велика доля прочих затрат, которая кроме  того значительно выросла по сравнению  с 2008г. Для эффективного управления затратами ООО «Санторг» имеет смысл провести комплексный экономический анализ затрат, который позволит определить факторы динамики анализируемых показателей, выявить и оценить возможные резервы снижения себестоимости, разработать мероприятия по их мобилизации, разработать перспективные бюджеты. До этого следует больше внимания уделить управленческому учету, при необходимости разработать новые формы внутренней отчетности, жестко контролировать расходы предприятия и оптимальный размер запасов. 

2.7. Учет, анализ и аудит товаров и их продажи 

      В гражданском законодательстве под товаром понимается предмет договора купли-продажи, по которому согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой ты дают значительно более узкую в сравнении с определением гражданского и налогового законодательства трактовку понятия “товар”. Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально производственных запасов” (ПБУ 5/01) товары — это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи.