Преддипломная практика по бухгалтерскому учету на примере ООО «Санторг»

 
 

    При проведении анализа использовались следующие формулы:

 
 
 
 

Коэффициент годности =  1 - Коэффициент износа                                                       

Доходность основных средств = Прибыль / Средняя стоимость основных средств

     

    После проведенного анализа можно сделать  следующие выводы: наблюдается положительная  динамика показателей, характеризующих  состояние основных средств на предприятии, это связано с обновлением  и поступлением новых основных средств. Коэффициент износа на момент 2009 года по сравнению с 2008 годом уменьшился на 18,3%, а коэффициент годности наоборот возрос на 44,8%. Общество по итогам работы за 2009г. имеет убыток. Также эффективность использования основных средств у анализируемой организации в 2009 году по сравнению с 2008 годом несколько снизилась, что в свою очередь оказывает отрицательное влияние на деятельность предприятия. Однако инвестиции в новое оборудование обязательно окажут положительное влияние на финансовое состояние Общества в дальнейшем. 

    2.2. Учет и анализ  долгосрочных инвестиций  и источников их  финансирования 

    В 2009г. инвестиционная деятельность Общества осуществлялась в части приобретения объектов основных средств и имело  вклад в уставный капитал другой организации в размере 330 тыс. руб. В течении года это предприятие было продано. Заемные средства в 2009г. Обществом не привлекались, источником финансирования инвестиций являлась собственная прибыль предприятия.

    Финансовые  вложения были приняты Обществом  к учету по первоначальной стоимости 329 955,27 руб. и учитывались на счете 58 «Финансовые вложения». Резерв под обесценение Обществом не создается. 

    2.3. Учет и особенности аудита нематериальных активов (НМА) 

    Основным  нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учете «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2007).

К нематериальным активам относятся:

- исключительные  права патентообладателя на изобретения,  промышленные образцы, полезные  модели и селекционные достижения;

- исключительные  авторские права на программы  для ЭВМ и базы данных;

- исключительные  права владельца на товарный  знак и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров; 

- имущественное  право автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем; 

- деловая  репутация организации, а также  организационные расходы, которые  в соответствии с учредительными  документами признаны вкладом  в уставный (складочный) капитал  организации. 

   Учет  НМА ведется на основании первичных  документов, аналогичным документам учета основных средств (акт приемки  нематериальных активов, инвентарная  карточка учета нематериальных активов  и т.д.). Постановление Госкомстата  РФ от 30 октября 1997 г. № 71а (с изм. и  доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» содержит одну унифицированную форму первичного документа по учету нематериальных активов — «Карточку учета нематериального актива». Организации могут самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта приемки являются документы, описывающие нематериальные активы, такие как например, документы, подтверждающие права пользования.

   В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению  и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

   В ООО «Санторг» за анализируемый период и на период прохождения преддипломной практики нематериальные активы отсутствуют.

    Однако, учетной политикой, утвержденной приказом руководителя, определены следующие  положения.

    Нематериальные  активы отражаются в учете на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме  затрат на приобретение и изготовление, а так же расходов по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях.

    Срок  действия  нематериальных активов  определяется  исходя из:

    - ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

    - срока действия патента или  свидетельства.

    Первоначальная  стоимость нематериальных активов  погашается линейным

способом (исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного

использования объекта) с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Начисление  амортизации нематериальных активов  производится независимо от результатов  хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

    Для подтверждения правильности ведения  учета действующему законодательству и соблюдения установленных правил, а именно, в отношении учета  нематериальных активов, организации  должны проводить периодическую  проверку, проводимую  либо сотрудниками организации - внутренними аудиторами, либо использовать услуги аудиторских  организаций (независимых аудиторов), что поможет своевременно исправить  выявленные нарушения.

    Цель  аудита НМА – составить обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверяемой  организации и пояснениях к ней.

    В ходе аудита НМА проверяются:

1) постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2) ведение  синтетического учета, налогообложение  операций по поступлению и  выбытию НМА (отражение операций  поступления и выбытия НМА  в регистрах синтетического учета;  вопросы налогообложения операций  при поступлении и выбытии  НМА);

3) начисление  и отражение в учете амортизации  по НМА (обоснованность установления  срока полезного использования;  правомерность и обоснованность  используемых способов начисления  амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

      Получение достаточных доказательств позволяет  аудитору дать независимую оценку состояния  учета НМА и выявить нарушения  и отступления от действующего законодательства и установленных правил.

      Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.

      Первичные документы:

1. Приказ «Об учетной политике организации».

2. Акты инвентаризации нематериальных активов.

3. Приказ  о наличии постоянно действующей  комиссии.

4. Договоры  об уступке.

5. Лицензионные  договоры.

6. Карточки  учета НМА.

7. Опись  карточек учета НМА.

8. Акты  о ликвидации объектов интеллектуальной  собственности.

    Регистры  синтетического и аналитического учета  при журнально-ордерной форме учета:

    1. Главная книга.

    2. Журнал-ордер по кредиту счета  04 «Нематериальные активы».

    3. Журнал-ордер по кредиту счета  05 «Амортизация НМА».

    4. Журнал-ордер по кредиту счета  08 «Вложения во внеоборотные активы».

    5. Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям.

    6. Разработочные таблицы «Расчет  износа (амортизации) активов.

    При автоматизированной форме учета:

    1. Главная книга.

    2. Журнал хозяйственных операций.

    3. Карточки счетов 04, 05,08.

    4. Карточки учета нематериальных  активов.

    Бухгалтерская отчетность:

1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о прибылях и убытках.

 
 

    2.4. Учет, анализ товарно-материальных ценностей 

    Согласно  учредительным документам ООО «Санторг»,  организация осуществляет торговую деятельность. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, используется  счет 41-2 «Товары», с использованием счета 42 «Торговая наценка». Списание товара осуществляется по средней себестоимости.

    В соответствии с рабочим планом счетов в организации, счет 41 «Товары» имеет следующие субсчета:

    - субсчет 2 «Товары в розничной  торговле»;

    - субсчет 3 «Тара под товаром  и порожняя».

    Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется в  бухгалтерии организации.

    Учет  процесса приобретения материалов (таких  как строительные материалы, инвентарь  и хозяйственные принадлежности) осуществляется с применением счета 10 «Материалы» с оценкой по фактической  себестоимости.

    Оценка  материалов в Обществе приобретаемых  за плату, производится по стоимости  указанной в счете поставщика (фактурной стоимости) с добавлением (включением) в стоимость материалов суммы фактических затрат, связанных  с приобретением материалов, образующихся в период формирования их стоимости  до момента оприходования. На поставку материалов от поставщиков предприятие  заключает договор, где определяется права и обязанности сторон. На основании договора поставщик высылает покупателю расчетные документы: выставляется счет, выписывается счета-фактуры (отражение НДС) товарные накладные в двух экземплярах (экземпляр поставщика и покупателя). Принятый груз доставляется на склад организации, если никаких расхождений нет, а если обнаружено несоответствие или нет документов, то составляется комиссией акт о приемки груза. Особое внимание необходимо обратить на правильность оформления и заполнения документов, которые должны содержать реквизиты организаций, подписи руководителя или главного бухгалтера, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, удостоверенные печатью организации.

    Оприходование прибывших на склад товаров и  тары отражается по дебету счета 41-2 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.