Преддипломная практика по бухгалтерскому учету на примере ООО «Санторг»

      Синтетический учет ведется на счете 01 «Основные  средства» с аналитикой по обособленным подразделениям. В аналитических  счетах используется буквенное обозначение (С – Семеновская, М – Медведково, Б – Бутово).

     Пообъектный  учет  основных средств в бухгалтерии организуется на

инвентарных   карточках   (форма   N   ОС-6),   которые   группируются

применительно  к  Общероссийскому  классификатору  основных  фондов, а

внутри   разделов,  подразделов,  классов  и  подклассов  -  по  месту

эксплуатации    (структурным    подразделениям    организации).

     Амортизация основных средств в ООО «Санторг» начисляется линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не превышающей 20 000 рублей списываются на затраты (в текущем году 40 000руб).

     Затраты на осуществление ремонта и модернизации основных средств списываются единовременно, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации,  а также используются счета учета расходов будущих периодов.

     Инвентаризация  основных средств проводится один раз  в три года.

      Организацию  инвентаризаций в ООО «Сантогр» и контроль за их проведением    осуществляют постоянно действующие инвентаризационные  комиссии,    которые создаются в составе:

       руководителя предприятия  или   его  заместителя  (председатель    комиссии);

       главного бухгалтера;

       начальников структурных подразделений  (служб).

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

- основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

- недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

   Результаты  инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

     Организация ООО «Санторг» арендует помещение у ЗАО «Санъэй – Москва», а также у ООО «Сканд+Д» и ЗАО «Санива». Основные средства частично арендованы у этих же организаций.

      Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.

       Сумма арендной  платы относится на расходы согласно установленного договором аренды срока ее уплаты и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

      Дебет счета по учету расходов

      Кредит  счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

      Перечисление  арендатором в соответствии с  договором арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующей  бухгалтерской записью:

      Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

      Кредит  счетов по учету денежных средств.

      Перечисленные ООО «Санторг» суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются им на счете по учету расходов будущих периодов по другим операциям. 

    В соответствии с положениями принятой учетной политики основные средства Общества отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности и принимаются  к учету на основании актов  приемки по первоначальной стоимости, в сумме фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, приходуются по дебету счета 01 «Основные  средства» со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Изменение первоначальной стоимости ОС допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной  ликвидации соответствующих объектов.

    Первоначальная  стоимость ОС погашается линейным способом в течении всего срока полезного  использования.

    Срок  полезного использования ОС определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету исходя из технических  условий его эксплуатации, норм, установленных централизовано, или  других условий, определенных в пункте 20 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет ОС» (ПБУ 6/01), утвержденного  приказом Минфина России от 30.03.01г. № 26н.

    Основные  средства стоимостью до 20000 рублей и  сроком службы свыше года списываются на расходы сразу после их передачи в производство, с использованием счета 10 (Материалы).

    Резерв  расходов на ремонт ОС не создается.

    Инвентаризация  основных средств производится 1 раз  в 3 года.

    Выбытие основных средств стоимостью более 20000 рублей проводится через счет 01 (основные средства).

    Переоценка  ОС не проводится.

    Согласно  утвержденному рабочему плану счетов на предприятии счет 01 «Основные  средства» имеет следующие субсчета:

    Счет 01-с1 «Основные средства/Семеновская»;

    Счет 01-б1 «Основные средства/Бутово»;

    Счет 01-м1 «Основные средства/Медведково»;

    Счет 01-06 «Выбытие основных средств»;

    Счет 02 «Амортизация собственных основных средств» имеет аналогичную кодировку. Арендованные основные средства (помещения в зданиях и оборудование) учитываются за балансом на счете 001.

    Типичными операциями по основным средствам Общества являются:

1. Дебет счета 08 «Приобретение объектов основных средств»

    Кредит  счета 60-4 «Расчеты с поставщиками» - отражена рыночная стоимость основных средств,

2. Дебет счета 08 «Приобретение объектов основных средств»

    Кредит  счета 60-4 «Расчеты с поставщиками» - на сумму дополнительных затрат на приобретение,

3. Дебет счета 01-(с1, б1, м1) «Основные средства/здания, машины, оборудование»

    Кредит  счета 08 «Приобретение объектов основных средств» - приняты основные средства на баланс по первоначальной стоимости,

    4) Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» - получены арендованные основные средства,

    5) Кредит счета 001 «Арендованные основные средства» - возвращены арендованные основные средства,

    6) Дебет счета 01-06 «Выбытие основных средств»

    Кредит  счета 01 «Основные средства/здания, машины, оборудование» - списание выбывших основных средств по первоначальной стоимости,

    7) Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

    Кредит  счета 02 «Амортизация собственных основных средств» - начислена амортизация  на основные средства,

    8) Дебет счета 91-2 «Прочие доходы»

    Кредит  счета 01-06 «Выбытие основных средств» - списание основных средств по остаточной стоимости.

    Согласно  Постановлению Госкомстата РФ от 27.02.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» основными документами по учету основных средств являются:  

    - Акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), (форма ОС-1);

    - Акт о приеме – передаче здания (сооружения), (форма ОС-1а);

    - Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений), (форма ОС-1б);

    - Накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2);

    - Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3);

    - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

    - Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);

    - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4б);

    - Инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма ОС-6) и другие.

    В состав основных средств (по данным формы  № 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу), принадлежащих ООО «САНТОРГ», входят машины и оборудование, транспортные средства. А так же организация имеет арендованные основные средства (помещения в зданиях и оборудование), которые учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

    Первоначальная  стоимость основных средств за период с 2008 по 2009 годы снижается, остаточная же, отраженная в бухгалтерском балансе, растет. Это связано с выбытием основных средств в результате замены устаревшего оборудования и транспортных средств. Также в течение 2009 года приобретались и вводились в  эксплуатацию новые основные средства. Информация о движении основных средств  в 2009г. представлена в форме № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу.

    Первоначальная  стоимость основных средств на 01.01.2009г. – 28 915 564,60 руб.

    Износ основных средств на 01.01.2009г. – 19 474 751,49 руб.

    Остаточная  стоимость – 9 440 813,11 руб.

    Поступило в 2009г. – 7 499 984,22 руб.

    Выбыло  в 2009г. – 8 565 620,17 руб.

    Износ начисленный в 2009г. – 3 168 244,72 руб.

    Списана  амортизация по выбывшим ОС – 5 859 757,73 руб.

    Наличие основных средств на 01.01.2010г.:

    По  первоначальной стоимости – 27 849 928,65 руб.

    Износ основных средств – 16 783 238,48 руб.

    Остаточная  стоимость – 11 066 690,17 руб.

    Состояние основных средств Общества отражено в таблице 1. Таблица составлена на основе данных бухгалтерской отчетности за 2009г. ООО «САНТОРГ». Период анализа 2008 – 2009гг.

    Таблица 1

    Анализ  состояния и использования  основных средств