Преддипломная практика по бухгалтерскому учету на примере ООО «Санторг»

    Дебет счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

    Кредит  счета 94 «Недостачи и потери от прочих ценностей» - недостача отнесена на виновное лицо;

    Дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда»

    Кредит  счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» - удержана недостача из заработной платы.

    Помимо  внутренних проверок денежных средств, организация  осуществляет инвентаризацию расчетов, которая оформляется актами сверки расчетов с контрагентами. Операции, связанные с денежными средствами на счетах, проверяют по первичным  документам, бухгалтерским записям  и выпискам банка. Со всеми кассирами  заключены договоры о полной материальной ответственности. 

9. Учет  и аудит собственного капитала предприятия

 

      Собственный капитал – это чистая стоимость  имущества, определяемая как разница между стоимостью   активов   (имущества)   организации   и   его обязательствами.

   Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н, в составе собственного капитала организациями учитываются: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); прочие резервы. Собственный капитал отражен в первом  разделе пассива баланса.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-ФЗ  размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

    Статьей 15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, а также иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов, вносимых участниками, утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками единогласно. Если такая оценка превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, она должна быть подтверждена независимым оценщиком. В случае внесения в уставный капитал Общества вкладов в виде имущества участники общества и независимый оценщик при недостаточности имущества несут в течение трех лет субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

    Уставный капитал - это визитная карточка организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. А без проверки (аудита) учредительных документов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала.

    Целью аудита учредительных документов является установление соответствия учредительных  документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) уставного капитала. Источниками информации для проведения аудита учредительных документов и учета уставного капитала, а также расчетов с учредителями являются следующие документы:

    - устав Общества;

    - учредительный договор; 

    - свидетельство о государственной  регистрации; 

    - документы, связанные с приватизацией и акционированием организаций, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов, протоколы собраний учредителей (акционеров), акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала);

    - Бухгалтерский баланс (форма №  1);

    - Отчет об изменении капитала (форма  № 3);

    - Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями».

    Так, на основе проведенного изучения вышеперечисленного перечня документов Общества, выявлено, что размер уставного капитала ООО «САНТОРГ», заявленный в учредительных документах (устав) составляет

1 000 000 руб.  Уставный капитал состоит из 2-х долей юридических лиц и распределен следующим образом: 90% и 10%. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отсутствует.

    Денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

    Согласно  учредительным документам, чистая прибыль  Общества после уплаты налогов и  иных, приравненных к ним выплат, подлежит распределению между участниками  Общества пропорционально размеру  их долей в уставном капитале Общества. Прибыль может распределяться между  участниками ежеквартально, раз  в полгода или раз в год.

    Конкретный  размер прибыли, распределяемый между  участниками и идущий на покрытие различных расходов, определяется Общим  собранием участников по итогам работы Общества.

    Общество  за 2009г. имеет нераспределенную прибыль  на начало года – 17982 тыс. руб., на конец  года прибыль уменьшилась до 15762 тыс. руб.

    Создание  резервного фонда на 2009г. Обществом  не предусмотрено.

    Добавочный  капитал в 2009г. Обществом не формировался. По строке 420 формы №1 Бухгалтерский  баланс отражено кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» в размере 6 820,83 руб. На счете 83 Общество учитывало сумму произведенной ранее дооценки основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал дочернего предприятия ООО «Санхоз», до рыночной стоимости. В 2010г. дооценка списана на прибыль предприятия.

    Согласно  учетной политике фонды специального назначения Обществом не формируются.

    На  основе данных бухгалтерской отчетности ООО «САНТОРГ» за 2009г. выявлено следующее:

    - размер чистых активов на начало 2009г. - 18989 тыс. руб.

                                               на конец 2009г.  - 16769 тыс. руб.

    Стоимость чистых активов Общества в течение  всего анализируемого периода больше размера уставного капитала, что  является хорошим показателем.  
 
 

10. Учет  заемного капитала и  целевого финансирования

 

      Заемные источники формирования имущества (обязательства перед третьими лицами) поступают в распоряжение организации  на определенный срок, по истечении  которого должны быть возвращены их собственнику с процентами или без. К ним  относятся:

- долгосрочные кредиты и займы — ссуды, привлеченные на срок более одного года;

- краткосрочные кредиты и займы — ссуды, полученные на срок не более одного года;

- отложенные налоговые обязательства — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (недоплата налога на прибыль в бюджет).

- кредиторская задолженность — задолженность организации другим юридическим и физическим лицам; появляется в результате разрыва во времени между предоставлением товарно-материальных ценностей, оказанием услуг, поступлением предварительного денежного аванса и датой их фактической оплаты и выполнения обязательств перед сторонними лицами;

- задолженность по расчетам с бюджетом возникает вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа;

- долговые обязательства организации перед своим персоналом по оплате труда, связанные с появлением разрыва во времени между начислением и датой выдачи заработной платы;

- задолженность органам социального страхования и другим учреждениям, которая возникает в результате разрыва между временем начисления и датой оплаты.

      Целевое финансирование представляет собой  средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства), а именно на финансирование:

- капитальных расходов, связанных со строительством, покупкой или иным приобретением внеоборотных активов;

- текущих расходов в форме бюджетных кредитов и прочих формах.

    Учетной политикой ООО «САНТОРГ» определено, что учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию осуществляются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Обязательства отражаются в оценке, с учетом причитающихся  к выплате на конец отчетного  периода процентов (Согласно п. 73 Положения  по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98г.  №  34н).

    Перевод задолженности из долгосрочной в  краткосрочную не осуществляется.

    В 2009г. долгосрочные и краткосрочные  кредиты и займы, прочие обязательства  у Общества отсутствовали. Кроме  этого отсутствовала задолженность  перед учредителями по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы  предстоящих расходов, целевое финансирование.

    Заемными  источниками формирования имущества Общества фактически являлась краткосрочная кредиторская задолженность, которая является текущей и возникает в ходе осуществления хозяйственной деятельности.

    Операции  с финансовыми векселями Общество не осуществляет. 
 
 
 
 
 
 

2.11. Бухгалтерская финансовая отчетность организации 

    Формирование  бухгалтерской отчетности организации  является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

    Бухгалтерская отчетность Общества состоит из:

- бухгалтерского баланса (ф. № 1);

- отчета о прибылях и убытках (ф. № 2);

- отчета об изменениях капитала (ф. № 3);

- отчета о движении денежных средств (ф. № 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения.

    Бухгалтерский баланс предназначен для отражения  финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания предприятия (регистрации  Устава); начало и конец отчетного  периода (финансового года); даты составления  промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, год); в  случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации или др.

    Составлению годового отчета предшествует следующая  подготовительная работа:

1. сверка показателей аналитического и синтетического учета на дату составления отчетности (равенство сумм остатков и оборотов);
2. инвентаризация имущества, расчетов и финансовых обязательств организации (статьи баланса должны подтверждаться данными инвентаризации);
3. исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам;
4. уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов:

- пересчет в рубли на дату составления отчетности активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- создание и корректировка оценочных резервов (под снижение стоимости МЦ, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам);

- уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;

- отражение в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности (обязательств);

- отражение в отчетности событий после отчетной даты;

5. отражение финансового результата деятельности организации (реформация баланса);
6. обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года (если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые подлежат корректировке, которая долна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу).