Отчет практике бухгалтера в МУЗ "Стоматологическая поликлиника"

     Для отражения выпуска  готовой продукции по учетным  ценам используется активно-пассивный счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Выпуск продукции отражается в дебет счета 43 с кредита счета 40 по учетным ценам (плановой себестоимости). К моменту формирования фактической производственной себестоимости кредитовое сальдо счета 40 определяет нормативную себестоимость выпущенной готовой продукции. Фактическая себестоимость отражается в дебет счета 40 с кредита счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Таким образом, сформировавшееся сальдо счета 40 определяет отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от плановой себестоимости. Дебетовое сальдо счета 40 говорит о превышении фактической себестоимости над плановой, кредитовое - об обратном. Величина отклонения определяет правильность методики расчета плановой себестоимости на предприятии, и ее большое значение означает ошибки в плановых расчетах.

     Далее сальдо счета  40 списывается на счет 43 (кредитовое  сальдо – сторнируется, дебетовое  отражается в обычном порядке). Счет 43 целесообразно разделить  на два субсчета: 43.1 – готовая  продукция по плановой себестоимости; 43.2 – отклонения фактической  себестоимости от плановой. Организация  аналитического учета на счете  43 зависит от возможностей программного  обеспечения, используемого в  организации. Если программное  обеспечение позволяет, на счете  43 можно организовать аналитический  учет по номенклатурным позициям  и партиям выпускаемой продукции.  Тогда списываемое сальдо счета  40 распределяется по выпущенным  в отчетном периоде партиям  и номенклатурным позициям готовой  продукции пропорционально учетным  ценам. Если технические возможности  не позволяют, аналитический учет  на счете 43.2 можно не вести,  и переносить сальдо счета  40 на счет 43.2 одной суммой. Счет 40 сальдо на конец месяца не  имеет.

Если продукция, выпущенная в отчетном периоде (за расчетный месяц), была реализована, частично или полностью, отклонения должны быть перераспределены пропорционально  остаткам и движениям готовой  продукции. Таким образом, отклонения в части реализованной продукции  отражаются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43. Сальдо счета 43 после перераспределения  отклонений отражает фактическую производственную себестоимость готовой продукции на складе предприятия. Более подробно: учет выпуска готовой продукции.

Если предприятие производит полуфабрикаты, для дальнейшего использования  в производственных процессах, учет этих полуфабрикатов ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Продукция, не оформленная актом  приемки, остается в составе незавершенного производства.

 

11.4. Документальное оформление реализации готовой продукции на предприятии

 

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи  через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой  продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок  расчетов, сумму налога на добавленную  стоимость и другие реквизиты. В  международной практике принято  дополнительно указывать непреодолимые  обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже  и другие сведения.

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим  ценам:

1. по свободным (рыночным) ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  НДС;

2. по государственным регулируемым  оптовым ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС (продукция топливно-энергетического  комплекса и услуги производственно-технического  назначения);

3. по государственным регулируемым  розничным ценам (за вычетом  в соответствующих случаях торговых  скидок, скидок сбыту и опту) и  тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

      Расчеты по межреспубликанским  поставкам товаров (работ, услуг)  с государствами, подписавшими  договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и  тарифам, увеличенным на сумму  НДС.

      При установлении  отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится  оплата расходов по доставке  продукции от поставщика до  покупателя. Франко-станция назначения  означает, что расходы по доставке  продукции покупателю оплачивает  поставщик, и они включаются  в отпускную цену. Франко-станция  отправителя означает, что поставщик  оплачивает расходы только до  погрузки готовой продукции в  вагоны. Все же остальные расходы  по перевозке готовой продукции  (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны  оплачиваться покупателем.

     Основанием для отгрузки  готовой продукции покупателям  или отпуска ее со склада  обычно служат приказы отдела  сбыта (маркетинга) организации.

     На основании накладных,  товарно-транспортных железнодорожных  накладных и других документов  на отпуск продукции на сторону  в финансовом отделе или при  его отсутствии в бухгалтерии  выписывают в нескольких экземплярах  платежные требования для расчетов  с покупателями через банк.

      В платежном требовании  указывают наименование и место  - нахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид  отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых  тары и упаковки, транспортные  тарифы, подлежащие возмещению покупателям  (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную  стоимость, выделяемую отдельной  строкой. При отгрузке товаров,  оказании услуг, выполнении работ,  не являющихся объектом налогообложения  по НДС, расчетные документы  и реестры выписывают без выделения  сумм НДС и на них делают  надпись или ставят штамп «Без  налога (НДС)».

      Платежные требования  должны быть выписаны поставщиком  и сданы в банк на инкассо  (т.е. с поручением получить  платеж от покупателя) не позднее  следующего дня после отгрузки  или сдачи готовой продукции  грузополучателю. Второй экземпляр  платежного требования отправляется  покупателю для оплаты.

Данные платежных требований ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают  дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и  отметку об оплате счетов.

Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую  продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при  определении выручки по отгрузке, а ф. № 16а - при определении выручки  по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в  отделе маркетинга (сбыта) в специальных  карточках, книгах или журналах, а  при использовании ЭВМ - в ежедневно  составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с  территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия  товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный  бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить  копии товарно-транспортных накладных  или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается  покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места  хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право  получения груза.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции  для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом  права собственности на продукцию  к покупателю).

Учет реализации продукции осуществляют на счете 90 «Продажи», он предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах и определения финансовых результатов по ним.

 

11.5.Синтетический и аналитический учёт реализации готовой продукции

 

Поступление товаров и  тары отражается по дебету активного  счета 41 "Товары",

по субсчетам 41-1 "Товары на складах" и 41-3 "Тара под товаром  и порожняя"

соответственно. Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают  на

счете 01 "Основные средства.

Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы,

связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено

продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 "Товарно-

материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Доставка неоплаченного  товара от поставщика на склад отражается в учете на

основании, счета-фактуры, в  котором отдельной строкой выделяется сумма НДС,

что фиксируется следующей  проводкой:

Дт 19 "НДС по приобретенным  ценностям" - на сумму НДС, указанную  в счете-

фактуре;

Дт 41 "Товары" - на стоимость  оприходованного товара;

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму  задолженности

поставщику.

     Следует отметить, что, когда в первичных учетных  документах (приходных

кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т.д.) не выделена сумма  НДС

отдельной строкой или  не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным  путем налога на добавленную стоимость  не производится. При этом стоимость  приобретенных товаров, включая  НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации.

    Кроме того, не  принимаются в расчет у покупателей  суммы НДС по товарам, приобретенным  у организаций розничной торговли.

Когда товар закупается у  физических лиц (как индивидуальных предпринимателей без образования  юридического лица, так и не являющихся ими), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при  данных операциях предприятие обязано  уплатить налог на добавленную стоимость  с полной суммы товарооборота  без предъявления каких-либо сумм к  зачету в бюджет.

     Такие операции  могут быть проведены через  подотчетных лиц, что отражается

проводкой:

Дт 41 "Товары"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Возвращаясь к закупкам у  юридических лиц, следует отметить, что впоследствии, после того как  товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при

правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму  НДС по оплаченным и поступившим  товарам:

Дт 68 "Расчеты по налогам  и сборам"

Кт 19 "НДС по приобретенным  ценностям".

При этом засчитывается НДС  по поступившим товарам, суммы налога по

оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся  в бюджет сумм платежей. Кроме того, стоимость оплаченных товаров, не прибывших  на конец месяца на склад, отражается по дебету счета 41 "Товары" в

корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" (без оприходования  этих товаров на склад). В начале следующего месяца данные суммы сторнируются и числятся в текущем учете  как дебиторская задолженность  по счету 60.

Следует отметить, что поступление  товаров и тары также в бухгалтерском  учете можно отражать через счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", при этом отклонение учетной стоимости от фактической  фиксируется по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

относится покупная стоимость  товаров, по которым на предприятие  поступили документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции  со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты сбподотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.