Отчет по преддипломной практике по аудиту

     Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей  можно провести инвентаризацию. В  ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

     Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в  регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

     Отражение в бухгалтером учете проведенных  хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют  с помощью подтверждения.

     Контроль  за учетными работами, выполняемые  бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций.

     Устный  спрос используется в ходе получения  ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния  учета ТМЦ, а также положений  совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

     Для подтверждения правильности отражения  в бухгалтерском учете поступления  и расходования ТМЦ, полноты и  своевременности их отражения в  регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

     Операции, отраженные в первичном учете, в  журналах-ордерах, ведомостях, Главной  книге, бухгалтерской отчетности, проверяются  в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

     При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между  различными статьями отчета и сопоставлении  их с данными за предыдущие периоды  можно применять аналитические  процедуры.

     Проверяя  учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант  применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 ил без  их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных  документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам  и др.).

     Одновременно  устанавливают, как был выделен  НДС, отнесен на счет 19 и списан в  дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

     Аудитор также проверяет, как ведется  учет по неотфактурованным поставкам  и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы  в пути).

     По  операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартер), поступившим  безвозмездно и др.

     Заключительным  этапом проверки является контроль ведения  сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. №10, ведомостей ф. №№ 10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги.

     Кроме того, аудитор проверяет сводные  данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части из отражения в балансе.

     При необходимости аудитор может  провести анализ всей системы организации  учета материальных ценностей и  дать рекомендации по ее рационализации.

     Анализ  использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу  материалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции  и др.

     В качестве путей рационализации учета  производственных запасов можно  предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета  и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах.

     В своей работе аудитор может столкнуться  с проверкой фактов выпуска и  реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и  реализованная продукция, которая  по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для  изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

     – за счет занижения показателей сдатчиков продукции;

     – излишне списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.

     Подобные  нарушения не только приводят к крупным  хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой  продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались  довольно часто. Однако в настоящее  время на акционерных и частных  предприятиях продолжают выпускать  неучтенную продукцию, поскольку с  сумм, полученных от ее реализации не нужно  платить налог государству и  дивиденды акционерам. Аудитор может  столкнуться с такого рода злоупотреблениями  при проведении проверки по поручению  органа дознания, прокурора, следователя  и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении  законодательства или по просьбе  годового собрания акционеров. Следует  подчеркнуть, что это наиболее сложная  в аудиторской практике работа.

     На  аудиторской фирме, как правило, работают специалисты в области  учета и контроля. Между тем, для  подтверждения выводов бухгалтерской  ревизии, возникает необходимость  в организации экспертиз и  привлечения различного рода специалистов. Поэтому аудиторские фирмы могут  привлекать для своей работы экспертов–специалистов, особенно при проведении аудиторских  проверок по поручению следственных и судебных органов.

     К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие:

     - не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

     - неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

     - не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

     - нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

     - не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

     - на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

     - неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

     - неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

     В процессе аудита учета производственных запасов необходимо обладать знаниями о системе внутреннего контроля, и использовать их для выявления  возможных искажений при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние  на риски существенного искажения  информации, и при планировании характера, сроков и объема дальнейших аудиторских  процедур.

     Система внутреннего контроля ЗАО «КПК»  представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями  собственника, руководством, а также  другими сотрудниками аудируемого  лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным  правовым актам. Это означает, что  организация системы внутреннего  контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной  деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

     Для обеспечения надежности отчетной информации Обществом  осуществляется внутренний контроль за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской  отчетности, кроме того, достоверность  и надежность финансового положения на отчетную дату и достоверность результатов финансово-хозяйственной деятельности Общества за соответствующий отчетный период подтверждаются внешними аудиторами Общества, путем подготовки аудиторского заключения по итогам проведенной аудиторской.

     Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета производственных запасов  на основе полученной информации заполняем  тесты (Таблица 1.3).

     Таблица 1.3

     Оценка  системы внутреннего контроля производственных запасов

     При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных  средств контроля в  исследуемом  предприятии использовли не менее  трех следующих градаций:

     а) высокая;

     б) средняя;

     в) низкая. 

     Оценка  надежности системы внутреннего  контроля соответствует 72%, что в  качественной оценке соответствует  показателю выше среднего.