Отчет по преддипломной практике по аудиту

     3. Оценка системы внутрихозяйственного контроля организации 

     Организуемый внутренний контроль ООО «КурскОбувь» достаточно оригинален: простой и дешевый в его организации и эксплуатации, доступен для исполнителей и эффективен по результатам. Он включает в себя три основные компонента:

     - систему контроля с инструкциями  по исполнению;

     - систему поощрения за ее полное  исполнение;

     - систему неотвратимости наказания  за нарушение предписываемых  правил.

     Эта система имеет определенную гибкость и подвижность, помимо производственного  регламента, она охватывает различными целевыми видами контроля все стороны, как личной жизни человека, так  и его общественную (включая религиозную) деятельность.

     После составления отчетности за установленный  отчетный период для подтверждения  правильности ведения учета, составления  отчетности и подтверждения сохранности  имущества учредителей на договорных началах привлекается аудитор.

     Финансовые  результаты деятельности ООО «КурскОбувь», содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, и прежде всего тех, кто входит в так называемые партнерские группы организации, то есть непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и исходя из своих интересов анализирует определенную информацию об организации. Не все группы пользователей имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Доступ к информации для остальных партнёрских групп ограничен данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи заинтересованы в финансовых результатах деятельности организации, связанных с их собственным финансовым благополучием. Их интересы представляет и защищает еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности, которые непосредственно заинтересованы в результатах деятельности предприятия:

     - аудиторы и аудиторские фирмы;

     - консультанты по финансовым вопросам;

     - специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж;

     - юристы и юридические фирмы;

     - регулирующие органы;

     - пресса и информационные агентства;

     - научно-исследовательские организации;

     - профсоюзы, общественность (Таблица 1). 

     Таблица 1 – Характеристика основных партнерских  групп ООО «КурскОбувь» 

     Аудит финансовых отчетов проводится с  целью определения правильности их составления в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и формами обязательной отчетности. Обычно он ограничивается публикуемой отчетностью предприятий, рассылаемой широкому кругу пользователей. Аудит на соответствие установленным требованиям основывается на более глубоком изучении финансовых документов предприятия. В его задачи входит проверка: соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работникам, обоснованно ли производится списание затрат на себестоимость продукции и услуг и не занижается ли при этом прибыль. Критериями для аудита этого вида являются как общие нормы, стандарты и правила, установленные государством для всех подобных предприятий, так и внутренние документы, регламентирующие порядок расчетов с персоналом, учредителями, филиалами, банком и др. Результаты на соответствие требованиям докладываются юридическим лицам, заказавшим проверку.

     В Российской Федерации действует  одобренное Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», в котором прописано следующее – в ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

     Поскольку ООО «КурскОбувь» имеет сложную  структуру иерархии и его собственником  является зарегистрированное в г. Москва ОАО «Комплект», то здесь система  внутреннего контроля имеет свою специфику и состоит из нескольких этапов: проверка главным бухгалтером  правильности организации и результатов  учетного процесса (реализуется контрольная  функция); внутреннего аудита (при  необходимости), когда необходимо профессиональное мнение о деятельности организации; внешнего аудита – при вводе новых  мощностей, смене руководства и  выявленных разногласиях.

     В большинстве случаев внутренний контроль носит не системный, а формальный характер, ограничиваясь только контролем над отдельными участками товародвижения, что не позволяет своевременно выявить и предотвратить возможные нарушения и злоупотребления. При этом основными недостатками в этой работе в ООО «КурскОбувь» мы считаем:

     -в оптовой торговле – в зависимости от вида товара разрабатываются контрольные мероприятия, проводимые отдельными подразделениями организации. Ответственный за проведение мероприятий внутреннего контроля в оптовой торговле является заместитель директора по экономике и главный бухгалтер;

     - в оптово-розничной торговле просматривается тенденция к снижению риска контроля до среднего уровня, так как система внутреннего контроля носит периодический характер со стороны работников бухгалтерии, но только в пределах своих основных обязанностей. Ответственный за проведение конкретных мероприятий внутреннего контроля – главный бухгалтер;

     Проведение  контрольных мероприятий со стороны  главного бухгалтера осуществляется на протяжении всей производственной деятельности ООО «КурскОбувь», тогда как внутренний и внешний аудит осуществляют при необходимости его проведения и характеризуется радом признаков, приведенных в таблице 2. 
 

     Таблица 2 – Характеристика особенностей внутреннего  и внешнего аудита. 

     Оценивая  эффективность системы внутреннего  контроля в ООО «КурскОбувь» отметим, что она во многом обеспечивается с помощью следующих принципов:

     - соответствия деятельности организации принятой стратегии;

     - правовой устойчивости;

     - упорядоченности и эффективности  текущей финансово-хозяйственной деятельности;

     - сохранности внеоборотных и оборотных активов; здесь существуют два аспекта контроля:

     а) контроль, ориентированный на адекватность оргмероприятий по обеспечению физической безопасности активов;

     б) контроль на предмет обоснованности финансово-хозяйственных операций, платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям;

     - должного уровня полноты и точности первичных документов и качества первичной информации;

     - выбора показателей эффективности системы бухгалтерского учета – наличие, полнота, арифметическая точность, разноска по счетам, формальная разрешенность;

     - временной определенности, представления и раскрытия данных в отчетности;

     - рационального и экономного использования всех видов ресурсов;

     - соблюдения должностными лицами и иными работниками организации установленных администрацией требований, правил и процедур – положений о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений;

     - соблюдения требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти Российской Федерации и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления.

     По  нашему мнению, необходимым условием является согласованность системы  бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

     Следовательно, эффективность системы внутреннего  контроля напрямую зависит от надлежащей организации бухгалтерского учета  и последовательной реализации принципов (требований), предъявляемых к нему законодательством. Соответственно критерии системы внутреннего контроля должны быть увязаны с требованиями международных Стандартов аудита (Таблица 3).