Отчет по преддипломной практике по аудиту

     Одна  из наиболее распространенных ошибок, которую допускают бухгалтеры организаций, принимая к учету материалы, - неправильное формирование их первоначальной стоимости. Например, сумму доставки материалов транспортом поставщика, выделенную в документах отдельно, они относят  на затраты. А между тем п. 5 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н, предусмотрено, что материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость необходимо включать затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, в том числе расходы на страхование. Указанные затраты включают, в частности, затраты:

     - по заготовке и доставке материалов;

     - по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

     - за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов.

     Таким образом, в покупную стоимость МПЗ  должны включаться все фактические  затраты организации, непосредственно  связанные с приобретением запасов, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов.

     Налоговый учет расходов на доставку материалов совпадает с бухгалтерским. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы  в соответствии с НК РФ). В стоимость материалов включаются расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

     Приобретая  материалы, особенно ГСМ, за наличный расчет, организации нередко получают от продавца только чек ККМ и товарный чек. Оприходуя такой материал, организации  совершают такую ошибку: не имея счета-фактуры, они выделяют НДС  расчетным путем. При этом они  нарушают п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которой  НДС можно принять к вычету только в том случае, если продавец выставил счет-фактуру. В результате организации необоснованно применяют  налоговые вычеты и поэтому недоплачивают  в бюджет НДС. Кроме того, они занижают расходы, в результате чего переплачивают  налог на прибыль.

     В соответствии с п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина  России от 28.12.01 г. N 119н (далее - Методические указания), неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие  в организацию без расчетных  документов (счетов, платежного требования, платежного требования-поручения или  других документов, принятых для расчетов с поставщиками).

     Основная  ошибка организаций, получающих неотфактурованные  поставки, состоит в том, что бухгалтеры не приходуют материалы до их оплаты. Согласно п. 37 Методических указаний, принимая неотфактурованные поставки на склад, необходимо составить акт о приемке  материалов не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр акта остается в организации, а второй экземпляр  направляется поставщику. Для оформления приемки материалов, поступивших  без документов, используется акт  о приемке материалов по ф. № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

     Материалы приходуются и учитываются в  аналитическом и синтетическом  бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В качестве учетной цены запасов согласно учетной политике организации может быть указана:

     - планово-расчетная цена запасов, установленная по их видам плановым отделом на определенный отчетный период, как правило, отчетный год. В этом случае по установленным ценам учитываются все запасы как при их принятии на учет, так и при списании на производство или использовании на иные цели;

     - договорная цена - цена поставщика, установленная в договоре поставки;

     - фактическая себестоимость покупных запасов (рыночная стоимость), сложившаяся на остаток запасов на начало отчетного месяца, в оценке, принятой в положении по учетной политике (средняя себестоимость, ФИФО, ЛИФО).

     После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам  их учетная цена корректируется с  учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с  поставщиком.

     Получая заемные средства для оплаты материалов, организации иногда отражают суммы процентов, причитающихся заимодавцу, в составе затрат на производство продукции. В данном случае следует руководствоваться п. 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2.08.01 г. № 60н. В соответствии с этим документом, если организация использует средства полученных займов и кредитов для предварительной оплаты материалов, расходы по обслуживанию этих заемных средств организация-заемщик должна отнести на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей аванса. При поступлении в организацию заемщика материалов дальнейшее начисление процентов и другие расходы, связанные с обслуживанием полученных займов и кредитов, следует включать в состав операционных расходов организации-заемщика.

     В соответствии с пп. 5, 6 ПБУ 5/01 приобретенные  материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение. Данные затраты включают, в частности, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету сырья проценты по заемным  средствам, если они привлечены для  его приобретения.

     Методика  аудита материальных ценностей содержит ряд этапов. Рассмотрим каждый из них.

     Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

     Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

     Проверка  запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех  предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение  количества или оценки данных по запасам  мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

     Отсутствие  объективной информации о состоянии  и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация  предприятия не имеет возможности  точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут  объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

     В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят:

     - присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам;

     - наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам;

     - их способности решить тройную задачу: 1) обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; 2) устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; 3) выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы;

     - проверка правильности подсчета на основе случайной выборки; 

     - проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации);

     - получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних;

     - проверка правильности оценки фактического объема запасов.

     Основным  регулирующим документом являются методические указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49. Отражение  инвентаризации в бухгалтерском  учете регулируется Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н)

     До  проведения инвентаризации аудитору следует  запросить документы о результатах  инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с  администрацией вопросы организации  и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой  и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо  всех местах их хранения; выявить дорогостоящие  объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

     Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском  учете и отчетности. При смене  материально-ответственных лиц, изменении  формы собственности предприятия  также требуется обязательное ежегодное  проведение инвентаризации в конце  года, но не ранее 1 октября отчетного  года.

     В обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена на руководителя предприятия.

     Аудитору  следует убедиться в том, что  проведение инвентаризации начинают с  получения последнего товарного  отчета со всеми документами, а также  подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы как по приходу, так и по расходу им предъявлены.

     При проведении инвентаризации аудитор  не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно  идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные  проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам  отдельно с тем, чтобы отследить  правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается  достоверность определения остатков ценностей.

     Особое  внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и  марок, указанных в паспортах  и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.

     При аудите запасов и незавершенного производства их неправильное отражение  непосредственно сказывается на финансовых показателях.

     При проверке отражения аудитор концентрирует  внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце  отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие  в самом начале нового отчетного  периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счетов запасов: 10 «Материалы», 41 «Товары» и кредиту расчета  счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 61 «Расчеты по авансам выданным»).

     Затем проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры  пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данного поставщика.