Отчет по преддипломной практике по аудиту

     5. Бухгалтерская отчетность, техника составления и анализ основных показателей 

     Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим  этапом учетной работы.

     Данные  отчетности используются внешними пользователями  для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

     Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом (Росстатом) Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

     Отчетность  организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

     По  видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

     По  периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

     По  степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

     В Положении 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливается состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

     Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование данного Положения.

     В этом Положении могут использоваться следующие понятия:

     - бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

     - отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

     - отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

     - пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

     В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

     форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

     форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

     Рекомендуемые формы годовой бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

     Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации будут  обязаны отчитываться, начиная с  годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина  России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н, далее  — Приказ № 66н.

     Состав  новой годовой отчетности следующий:

     - бухгалтерский баланс;

     - отчет о прибылях и убытках; 

     - отчет об изменениях капитала;

     - отчет о движении денежных  средств; 

     - отчет о целевом использовании  полученных средств, (для общественных  организаций (объединений), не осуществляющих  предпринимательской деятельности  и не имеющих кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже  товаров (работ, услуг)).

     Начиная с отчетности за 2011 год организации  самостоятельно будут определять детализацию  показателей по статьям новых  форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

     Пояснения (ранее – пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее –  Пояснения) могут быть оформлены  в табличной и (или) текстовой  форме.

     Для субъектов малого предпринимательства  предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

     - в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);

     - в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в  общем порядке, без каких-либо сокращений.

     Некоммерческим  организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано  применять приведенную в приказе  форму отчета о целевом использовании полученных средств.

     Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской  отчетности, но при этом проведение обязательного аудита не отменено. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

     Поскольку кардинальных изменений в формы  бухгалтерской отчетности не внесено, остановимся на изменениях, заслуживающих особое внимание бухгалтеров.

     Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и  убытках.

     1. В бухгалтерской отчетности, представляемой  в органы государственной статистики  и другие органы государственной  власти (налоговые инспекции), в данные  формы отчетности добавляется  еще одна графа «Код», где  указываются соответствующие коды  показателей.

     2. Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.

     3. Состав статей бухгалтерского  баланса сократился, дополнительной  расшифровки (запасы, дебиторская  и кредиторская задолженность,  резервный капитал) исключены. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации,  должна раскрываться в Пояснениях. Номер таких Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.

     4. Из состава внеоборотных активов  бухгалтерского баланса исключено  незавершенное строительство. В  то же время появилась новая  строка «Результаты исследований и разработок».

     5. В разделе III баланса «Капитал  и резервы» введена новая строка  «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки.

     6. В разделе IV баланса «Долгосрочные  обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства».

     7. В новой форме баланса исключена  «Справка о наличии ценностей,  учитываемых на забалансовых  счетах», а в новой форме  отчета о прибылях и убытках  исключена «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков».

     8. В Справочной информации отчета  о прибылях и убытках теперь указывается «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

     Отчет об изменениях капитала.

     1. В отчете об изменениях капитала  поменялась структура показателей: расшифровка строки «Изменения в Учетной политике» выведена в отдельный раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

     2. Раздел «Резервы» - исключен.

     3. Показатель «Чистые активы» переведен  из Справки в отдельный раздел  и данные по нему приводятся  аналогично данным баланса, в  сопоставимости за три отчетных  периода. 

     4. Кроме того, в форму добавлена  еще одна графа «Собственные  акции, выкупленные у акционеров».

     Отчет о движении денежных средств.

     1. Претерпела незначительные изменения  структура показателей отчета  о движении денежных средств:  остаток денежных средств на  начало и конец периода, результат  движения денежных средств выведены  в конец формы. 

     2. Строки «Чистые денежные средства от ______________ деятельности» переименован в «Результат движения денежных средств от _________________ деятельности».

     Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

     Примерная форма Пояснений в виде таблицы при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

     Пояснения, это, по сути, ныне действующая «пятая»  форма. Однако различия в них все  же есть, приведем их.

     1. В формах Пояснений кроме показателей  на начало и конец отчетного  периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.

     2. Информация по наличию и движению  НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе  «Нематериальные активы и расходы  на НИОКР».

     3. В раздел «Основные средства»  Пояснений включен новый подраздел  «Незавершенные капитальные вложения»  с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием  капитальных вложений к учету  в качестве основных средств. 

     4. Из справочной информации в  отдельный раздел выведены показатели  «Изменения стоимости основных  средств в результате достройки,  дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации» с указанием  конкретных объектов основных  средств, подвергшихся модернизации.

     5. В разделе «Финансовые вложения»  необходимо указывать дополнительную  информацию: изменения финансовых  вложений за период (выбытие, начисление  процентов и т.д.), их иное использование. 

     6. Пояснения дополнены разделом  «Запасы», где должна раскрываться  информация по группам запасов:  остатки на начало и конец  года, изменения за период (поступило,  выбыло, резерв под снижение стоимости,  в залоге и т.д.).