Отчет по преддипломной практике по аудиту

     Очень важно, чтобы аудитор в целях  последующего контроля сразу же по окончании инвентаризации снял копию  инвентаризационной ведомости, поскольку  на практике встречались случаи, когда  в инвентаризационные ведомости  вносились существенные изменения.

     В инвентаризационные ведомости составляемые по результатам инвентаризации включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия основываясь на своих  записях результатов инвентаризации и учетных данных. При этом аудитор  обращает внимание на возможные признаки, свидетельствующие о сокрытии недостач, а именно: неоговоренные исправления  цен, количества и сумм отдельных  товаров (материалов) в ведомостях, подчистки записей; добавление и  дописки цен в инвентаризационные ведомости; исправленный подсчет единиц товара по страницам описи; проверки отдельных товаров в конце  описи и другие.

     Если  по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить:

     а) насколько часто встречаются  расхождения и какова их значимость;

     б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки.

     Если  общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять  решение о том, как следует  оценить сальдо отчетов товарно-материальных ценностей. Вероятнее всего аудитор  увеличит объем выборки, однако, если очевидно что уровень ошибок слишком  высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки  и о совершенствовании системы  внутреннего контроля.

     Если  по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ руководителя предприятия  и в соответствии с его предписаниями  расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное  лицо не согласно в недостаче, его  доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность  и эффективность взыскания с  ответственных лиц задолженности  по недостачам ценностей, выявленные за прошлые периоды.

     Практика  показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям  от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи  засчитываются излишками в отношении  разных товаров, излишки и недостача  неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

     Излишки выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету счетов товарно-материальных ценностей и по кредиту счета 91 «Прибыли и убытки». Выявленные недостачи  должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники  не установлены или во взыскании  с виновных лиц отказано судом.

     При проверке полноты оприходования  и правильности списания товарно-материальных ценностей аудитору следует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер  № 6, а при использовании электронно-вычислительных машин - машинограммы кредитовых и дебетовых  оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом -  по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей  установлена недостача грузов в  пути сверх норм естественной убыли  или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные при приемке излишки материалов приходуются обычной записью:

     - дебет счета 10 «Материалы»;

     - кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     И показываются в журнале-ордере № 6 отдельными строками как неотфактурованные  поставки. При проверке полноты оприходования  товарно-материальных ценностей анализируются  расчетные документы, поступающие  от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные  с разного рода приложениями. Прибывшие  на предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно приходоваться  на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться  как поступившие на склад и  отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные  отметки. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу товарно-материальных ценностей в  производство. Как свидетельствует  ревизионная практика иногда порядок  передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, что приводит к злоупотреблениям.

     Товарно-материальные ценности должны приходоваться в  соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может  оформляться приходными ордерами, выписываемыми  на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.

     Особенно  тщательно аудитор должен анализировать  документы на списание материалов в  производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных  документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

     Если  потребность в материалах нерегулярна, то их отпускают по требованию. Материальные ценности приходуются и отпускаются  по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим  расходом материалов считается их потребление  в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует  рассматривать как перемещение  материальных ценностей. Поэтому аудитор  должен отметить как недостаток практику приемки материалов и отпуска  в производство без взвешивания, замера, пересчета или без технических  испытаний их качества. Нередко это  приводит к образованию скрытых  от учета излишков материальных ценностей. Синтетический учет использования  материалов осуществляется в журналах-ордерах  № 10 и № 10/1 или в заменяющих их машинограммах. Записям в этих регистрах  обычно предшествует группировка расходных  документов по направлениям расходования материалов. Аудитору следует обращать внимание на постановку контроля за неотфактурованными поставками. Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета  ставится буква «Н». В следующем  месяце по поступлении отчетов эти  записи сторнируются с одновременным  оприходованием материалов по фактической  себестоимости на основании расчетных  документов поставщиков.

     При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах  прежде всего надо проконтролировать  организацию складского хозяйства  и контрольно-пропускной системы. Далее  проверяют, как организован складской  учет материалов и как ведется  контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия  могут применять преимущественно  три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

     Если  применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости  по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод  предусматривает составление в  бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам  и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль – операция весьма трудоемкая.

     Третий  метод – наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании  персонального компьютера (ПК). В  этом случае карточки складского учета  в обычным варианте не ведутся. Сам  процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется  сверка данных складского учета с  бухгалтерскими данными.

     Налог на добавленную стоимость списывается  в соответствии с положением гл.21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции  с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 79 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору  необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение  на счет68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счете 68 в момент оплаты счетов.

     Особое  внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей  в производство. Для этой цели на предприятии можно применить  один из следующих методов оценки:

     – по себестоимости единицы запасов;

     – по средней себестоимости;

     – по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО);

     – по себестоимости последних по времени приобретения закупок (метод ЛИФО).

     Первый  метод предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости  единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей  небольшая.

     Второй  метод (оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным. При его применении важно правильно  установить средние цены.

     Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы исполняются  в течение отчетного периода  в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода  остаются остатки материальных ценностей  по фактической себестоимости последних  по времени закупок, а на себестоимость  продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

     Четвертый метод – метод ЛИФО – основан  на противоположном методу ФИФО допущении. При этом методе ресурсы, которые поступают в производство, оцениваются и списываются по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. Материальные ресурсы, остающиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

     По  каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые  и использует аудитор. Здесь безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать  применение персональных компьютеров  для выполнения трудоемких расчетов.

     Проверка  правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они  возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

     В аудиторской проверке необходимо проверить, как ведется учет на синтетических  счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить  счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

     Общие данные по учету материальных ценностей  и производственных запасов проверяются  по статьям раздела II «Оборотные активы»  активы баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским  регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость  №  10 при мемориально-ордерной форме  учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

     Для выполнения проверки комплексов задач  по учету материальных ценностей  применяют различные методы получения  аудиторских доказательств.