Отчет по преддипломной практике по аудиту

     Тема 6. Детальное раскрытие учета и  аудита операций по движению материалов ООО «КурскОбувь» 

     Производственные  запасы (сырье, материалы, топливо и  др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей  силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

     В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью  потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие –  изменяют только свою форму (смазочные  материалы, краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних  изменений (запасные части), четвертые  – только способствуют изготовлению изделий.

     К производственным запасам относятся:

     - сырье и основные материалы;

     - вспомогательные материалы;

     - покупные полуфабрикаты;

     - возвратные отходы;

     - топливо;

     - тара и тарные материалы;

     - запасные части.

     Сырье и основные материалы – это  те предметы, из которых изготавливают  продукт. К сырью относят продукцию  добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится  продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

     Вспомогательными  называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и  основные материалы, для придания продукции  определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).

     Покупные  полуфабрикаты – это сырье  и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще  готовой продукцией, которые приобретаются  у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

     Возвратные  отходы производства – это остатки  сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую  продукцию и утратившие полностью  или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

     Топливо подразделяется на технологическое (для  технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

     Тара  и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и  продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

     Запасные  части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

     Указанные классификации производственных запасов  используют для построения синтетического и аналитического учета, а также  составления государственного статистического  наблюдения (отчета) об остатках, поступлении  и расходе сырья и материалов в производственно-эксплутационной  деятельности.

     Учет  производственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учете  материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (далее – ПБУ 5/01).

     Для успешного выполнения задач, стоящих  перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

     - иметь номенклатуру-ценник;

     - установить четкую систему документации и документооборота;

     - проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

     Внутри  каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.

     Учет  производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных  документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

     Унифицированные первичные учетные документы  утверждены Постановлением Госкомстата  РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном  строительстве».

     Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяются  для оформления права лица выступать  в качестве доверенного лица организации  при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

     Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит  массовый характер. Выдачу этих доверенностей  регистрируют в заранее пронумерованном  и прошнурованном журнале учета  выданных доверенностей.

     Приходный ордер (форма № М-4) применяется  для учета материалов, поступающих  от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное  лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей (см. Приложение №1).

     Письмом Минфина России от 29.10.2002 № 16-00-14/414 разъясняется порядок оформления поступающих  материалов.

     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина  России от 28.12.2001 № 119н, вместо приходного ордера (типовая межотраслевая форма  № М-4 утверждена постановлением Госкомстата  России от 30.10.97 № 71а) приемка и оприходование  материалов может оформляться проставлением  на документе поставщика (счете, накладной  и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и  в приходном ордере. Такой штамп  приравнивается к приходному ордеру. Порядок оформления документов по приемке  и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

     Акт о приемке материалов (форма №  М-7) применяется для оформления приемки  материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также  расхождение по ассортименту с данными  сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке  материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для  предъявления претензии поставщику, отправителю.

     Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется  при наличии лимитов отпуска  материалов для оформления отпуска  материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также  для текущего контроля за соблюдением  установленных лимитов отпуска  материалов на производственные нужды  и является оправдательным документом для списания материальных ценностей  со склада.

     Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется  оформлять отпуск материалов непосредственно  в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

     По  лимитно-заборной карте ведется  также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

     Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних  видов материалов другими допускается  только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это  уполномоченных.

     Изменение лимита производится теми же лицами, которым  предоставлено право его установления.

     Требование  – накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

     Накладная на отпуск материалов на сторону (форма  № М-15) применяется для учета  отпуска материальных ценностей  хозяйствам своей организации, расположенным  за пределами ее территории, или  сторонним организациям, на основании  договоров и других документов.

     Карточка  учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала  и ведется материально ответственным  лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании  первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

     Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений (форма №  М-35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений, пригодных для  использования при производстве работ.

     Карточка  учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2) применяется  для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику  для длительного пользования.

     Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4) применяется  для оформления поломки и утери  малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

     Акты  выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма №  МБ-8).

     Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви  и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7) применяется для  учета выдачи спецодежды, спецобуви  и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Применяется при автоматизированной обработке учетных данных.)

     Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) применяется  для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего  использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

     Жизненный цикл производственных запасов на предприятии  состоит из трех этапов: поступление  – выдача в производство – возврат  из него.

     В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Фактическими  затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

     - таможенные пошлины и иные платежи;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

     - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

     Для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие  счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».