Отчет по практике в ООО «РОДИНА»

Перечень  направлений аудиторских проверок и соответствующих процедур, а  также источники информации, рабочие  документы аудитора приведены в  приложении 1. (приложение 1)

Применительно к аудиту затрат на производство в  рамках правил (стандартов) аудиторской  деятельности. Целесообразно рассмотреть  алгоритм проведения аудиторской проверки, включающий три этапа (рисунок 4).

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

 

Объекты аудита затрат на производство и контрольные  точки

 

 

┌───────────────┬──────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐

│    Номер и    │       Показатели     │                    Источники информации                   │

│название счета │                      │                                                           │

│               │                      ├───────────────────┬───────────────────┬───────────────────┤

│               │                      │первичные документы│  сводные  учетные  │ учетные регистры, │

│               │                      │                   │     документы     │   бухгалтерская   │

│               │                      │                   │                   │    отчетность     │

├───────────────┼──────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│20    "Основное│Затраты отчетного  пе-│Лимитно-заборная   │Разработочные  таб-│Ведомости учета:   │

│производство"  │риода,  включаемые   в│карта (форма М-8)  │лицы:              │затрат цехов (форма│

│               │себестоимость  продук-│Акт-требование   на│РТ-1 "Распределение│12)                │

│               │ции (работ, услуг)    │замену (форма М-10)│заработной  платы  и│учета   потерь   на│

│               │Фактическая  себестои-│Требование-наклад- │расхода материалов │производстве (форма│

│               │мость  выпущенной про-│ная (форма М-11)   │РТ-3 "Сводка данных│14)                │

│               │дукции                │Расчетно-платежная │по расчетам с рабо-│учета  общехозяйст-│

│               │Незавершенное   произ-│ведомость    (форма│чими и служащими"  │венных    расходов,│

│               │водство               │Т-49)              │РТ-4 "Сводка начис-│расходов    будущих│

├───────────────┼──────────────────────┤Расчетная ведомость│ленной   заработной│периодов и внепро-│

│21  "Полуфабри-│Затраты  отчетного пе-│(форма Т-51)       │платы по  составу и│изводственных  рас-│

│каты  собствен-│риода по  изготовлению│Индивидуальная    и│категориям работни-│ходов (форма 15)   │

│ногопроизводст-│полуфабрикатов        │сводная    карточки│ков"               │Журналы-ордера    N│

│ва"            │Фактическая  себестои-│учета выплат и иных│РТ-6 "Расчет износа│10, 10а, 10/1      │

│               │мость  полуфабрикатов,│вознаграждений,    │(амортизации)   ос-│по  кредиту  счетов│

│               │предназначенных    для│сумм   начисленного│новных средств"    │02, 05, 10, 20, 21,│

│               │продажи или передачи в│ЕСН,      страховых│РТ-9 "Распределение│23, 25, 26, 28, 29,│

│               │переработку           │взносов  на  обяза-│услуг вспомогатель-│69, 70, 94, 97     │

│               │Фактическая  себестои-│тельное  пенсионное│ных (обслуживающих)│Главная  книга   по│

│               │мость  остатков  полу-│страхование        │производств  и  хо-│указанным счетам   │

│               │фабрикатов            │Путевые листы:     │зяйств"            │                   │

├───────────────┼──────────────────────┤легкового автомоби-│                   │                   │

│23   "Вспомога-│Затраты отчетного  пе-│ля - форма 3,  гру-│                   │                   │

│тельные  произ-│риода,  включаемые   в│зового автомобиля -│                   │                   │

│водства"       │себестоимость  продук-│форма 4с, авансовый│                   │                   │

│               │ции (работ, услуг)    │отчет - форма АО-1 │                   │                   │

│               │Фактическая  себестои-│                   │                   │                   │

│               │мость  выпущенной про-│                   │                   │                   │

│               │дукции                │                   │                   │                   │

│               │Незавершенное   произ-│                   │                   │                   │

│               │водство               │                   │                   │                   │

├───────────────┼──────────────────────┤                   │                   │                   │

│25  "Общепроиз-│Общепроизводственные  │                   │                   │                   │

│расходы"       │расходы отчетного  пе-│                   │                   │                   │

│               │риода                 │                   │                   │                   │

│               │Списание общепроизвод-│                   │                   │                   │

│               │ственных расходов     │                   │                   │                   │

├───────────────┼──────────────────────┤                   │                   │                   │

│26  "Общехозяй-│Общепроизводственные  │                   │                   │                   │

│ственные расхо-│расходы отчетного  пе-│                   │                   │                   │

│ды"            │риода                 │                   │                   │                   │

│               │Списание общепроизвод-│                   │                   │                   │

│               │ственных расходов     │                   │                   │                   │

├───────────────┼──────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│28 "Брак в про-│Затраты по выявленному│Ведомости:         │РТ-13  "Листок-рас-│Бухгалтерский   ба-│

│изводстве"     │браку                 │расчета амортизации│шифровка"          │ланс - форма N 1)  │

│               │Списание брака        │основных средств   │РТ-14  "Бухгалтерс-│Приложение  к  бух-│

├───────────────┼──────────────────────┤расчета  износа не-│кая справка"       │галтерскому балансу│

│29 "Обслуживаю-│Затраты отчетного  пе-│материальных  акти-│                   │(форма N 5)        │

│щие производст-│риода,  включаемые   в│вов                │                   │Пояснительная   за-│

│ва и хозяйства"│себестоимость  продук-│Акты:              │                   │писка              │

│               │ции (работ, услуг)    │на брак  инвентари-│                   │                   │

│               │Фактическая  себестои-│зации незавершенно-│                   │                   │

│               │мость  выпущенной про-│го производства    │                   │                   │

│               │дукции                │Плановые  (сметные)│                   │                   │

│               │Незавершенное   произ-│и фактические каль-│                   │                   │

│               │водство               │куляции            │                   │                   │

 

 

 

 

 

 

 

 

 

┌───────────────────────────────────────────────────┐

│Этап 1. Планирование аудита затрат на производство │

│1.1 Тестирование системы внутреннего  контроля  зат-├◄──────────────┐

│рат на производство                                │               │

│1.2 Оценка  аудиторского  риска  и уровня существен-│               │

│ности                                              │               │

│1.3 Составление общего плана аудита затрат         │               │

│1.4 Составление программы аудита затрат            │      ┌────────┴───┐

└───────────────────────────────────────────────────┘      │Получение   │

┌───────────────────────────────────────────────────┐      │дополнитель-│

│Этап 2. Проведение аудита                          │      │ных данных  │

│2.1 Проведение аудиторских процедур                │      └────────┬───┘

│2.2 Сбор аудиторских доказательств                 │               ▲

│2.3 Оформление аудиторских рабочих  документов      │               │

│2.4 Проведение аналитических процедур              ├◄──────────────┤

└───────────────────────────────────────────────────┘               │

┌───────────────────────────────────────────────────┐               │

│Этап 3. Разработка рекомендаций и оформление отчета│               │

│3.1 Обобщение и оценка результатов  аудита затрат   ├───────────────┘

│3.2 Разработка отчета по результатам  аудита затрат │

└───────────────────────────────────────────────────┘

Рис 4 «Этапы аудита затрат на производство»

 

Этапы объединены в "большой цикл" и следуют  друг за другом в порядке перечисления. Однако внутри этого основного цикла  могут неоднократно происходить  возвраты от более поздних этапов к предыдущим для получения недостающих данных.

Нормативные документы, используемые при проверке затрат на производство условно можно  разделить на три группы (в каждой группе приведем лишь некоторые документы).

Первая  группа включает документы общего характера, действующие в отношении всех организаций, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или  вида деятельности, объектов финансово-хозяйственной  деятельности, в частности:

• главу 25 НК РФ [50];
• Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [28]
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н);
• ПБУ 10/99 "Расходы организации" (приказ Минфина России от 6.05.99 г. N 33н) [26].

Вторая  группа объединяет отраслевые документы - типовые методические рекомендации, инструкции по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг), принятые министерствами и ведомствами Российской Федерации, в том числе:

• Инструкцию по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте (приказ Минтранса России от 30.09.03 г. N 194);
• Инструкцию по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (приказ Минтранса России от 24.06.03 г. N 153);
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

Третья  группа охватывает внутренние документы, разрабатываемые организациями  самостоятельно и действующие внутри них:

• схемы организационной структуры;
• положения об отделах и должностные инструкции;
• учетная политика организации;
• рабочий план счетов;
• приказы руководства и др.[29]

Аудиторская проверка — сложный и длительный научно-исследовательский процесс  по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого элемента или калькуляционной статьи затрат. Эту методику целесообразно составлять по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив ее качество.

   Используемые в настоящее время в аудиторской практике методики контроля учета затрат можно подразделить на два вида: дублирующие и эпизодические. Посредством дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции. По дублирующим методикам осуществляется внутрихозяйственный контроль на предприятиях. Он используется и внешними контролерами при аудиторской проверке учета затрат на производство продукции и других участков бухгалтерского учета. Использование дублирующих методик оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Эпизодические методики применяются при повторном контроле деятельности экономического субъекта. Рационально выбранная методика позволяет быстро и с небольшими затратами труда получить нужный результат.