Отчет по практике в ООО «РОДИНА»

 

 

Исчисление  себестоимости варьируется под  воздействием многих факторов, например, в зависимости:

- от степени  готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

- количества  продукции - себестоимость единицы  продукции, всего объема выпущенной  продукции;

- полноты  включения текущих затрат - полная  и ограниченная себестоимость;

- оперативности  формирования - фактическая и нормативная  (плановая) себестоимость. Фактическая  себестоимость отражает реальное, фактически случившееся потребление  ресурсов. Нормативная себестоимость  отражает нормальное (номинальное)  потребление ресурсов в условиях  предполагаемой нормальной деятельности.

По характеру  формируемой себестоимости классифицируют и системы учета затрат.

История развития системы "директ-костинг" показывает, что важнейшим объективным  условием ее применения является становление  и развитие рыночных отношений, когда  повышается самостоятельность и  ответственность предприятий, в  окружающей предприятие деловой  среде появляются конкуренция и  риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету  и прежде всего в направлении  повышения его оперативности  и аналитичности.

В настоящее  время система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.

Первый  из них - традиционный калькуляционный  вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

Второй  вариант (обозначим его как нетрадиционный) предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно-постоянные) формируются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от продажи продукции (работ, услуг) записью Дебет 90 "Продажи" Кредит 26, что и является признаком использования элементов системы "директ-костинг" на отечественном предприятии (рисунок 2).

 Выбранный  предприятием вариант учета затрат  и калькулирования себестоимости  должен быть закреплен в учетной  политике.

                                    Счет 20

                                   "Основное               Счет 90

        │                        производство"            "Продажа"

        │                       ──────┬─────             ─┬─┬─────┬─

        │          Прямые             │        Счет 43    │ │     .

        │     производственные        │       "Готовая    .─┼.-.  │

        │---------------------------->│      продукция"     │  │  .

        │                     .-.-.-.>│      ───┬─────      │  .  │Выручка

Ресурсы │       Счет 25       │       │ ------> │           │  │<-.--------

------->│"Общепроизводственные.                 │---------> │  .  │

        │       расходы"      │                 │           │   │  .

        │        ──────┬────  .Распределение  .-.-.-.-.-.-> │ .  │

        │              │      │   по видам   │                 │  .

        │              │      .    услуг     .Списание   .-.-.-.-.┘

        │              │      │              │ общей    │      │

        │              │      .              . суммы    .      └.-.-.-.-.

        │Количественные│      │              │          │               │

        ├─────────────>│-.-.-.               .          .               .

        │                                    │          │               │

        │                Счет 26             .          .               .

        │          "Общехозяйственные        │          │    Счет 99    │

        │    ----->     расходы"             .          .  "Прибыли и   .

        │          ───────┬────────          │          │    убытки"    │

        │                 │                  .         \./  ────┬────  \./

        │  Периодические  │                  │                  │

        │---------------->│─.-.-.-.-.-.-.-.-.          Убыток   │   Прибыль

        │                 │

 

Рис. 2 Реализация системы "директ-костинг"

в системе счетов бухгалтерского учета

 

Отметим, что данный вариант использования  элементов системы "директ-костинг" организован в единой системе  счетов, т.е. представляет собой вариант  интеграции финансового и управленческого  учета. Базой его организации  можно назвать классификацию  затрат на "затраты на продукт" и "затраты периода", подробно рассмотренную ранее.

ПБУ 10/99 подтверждает возможность использования  системы "директ-костинг": "...коммерческие и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году признания их в  качестве расходов по обычным видам  деятельности"[26]. 

Главный принцип, положенный в основу системы "директ-костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и  признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

Переменные  затраты меняются в зависимости  от степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу  продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не связаны с уровнем деловой  активности, но в расчете на единицу  продукции они зависят от объема производства.

                                 Себестоимость

                  ┌────────────────────────────────────────┐

                 \│/                                      \│/

       Затраты  на производство                      Управленческие расходы

      ┌──────┬────────────────┐                                          │

     \│/     │               \│/                                         │

Материалы    │      Накладные расходы                                    │

    │        │                                                           │

    │        │                                                           │

    │       \│/                                                          │

    │ Трудозатраты       ┌───────────────────────┐                       │

    │                    │                       │                       │

    │                   \│/                     \│/                      │

    │                Переменные              Постоянные                  │

    │                накладные               накладные   ───────────┐    │

    │                 расходы                 расходы               │    │

    └────────────────────┘                                         \│/  \│/

       Запасы              Запасы         Реализованная

  незавершенного ----->   готовой   --->    продукция ---->   Счет прибылей

   производства          продукции                               и убытков

 

Рис. 3 Калькулирование себестоимости  по переменным затратам

 

 

Калькулирование себестоимости по переменным затратам представлено на рисунке 3.

При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между  продажными ценами и ограниченной себестоимостью не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.

Особая  схема отчета о доходах обязательно  содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (маржинальную прибыль, брутто-прибыль) и прибыль (нетто-прибыль).

Маржинальная  прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной  переменных затрат - показывает способность  предприятия генерировать достаточные  доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Можно выделить несколько разновидностей системы "директ-костинг":

- классический "директ-костинг" - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;

- система  учета переменных затрат - калькулирование  по переменным затратам, в которые  входят прямые расходы и переменные  косвенные расходы;

- система  учета затрат в зависимости  от использования производственных  мощностей - калькуляция всех  переменных расходов и части  постоянных, определяемых в соответствии  с коэффициентом использования  производственной мощности.

Одной из особенностей сельского хозяйства  является то, что объекты учета  и объекты калькуляции часто  не совпадают. Это связано с тем, что продукция сельскохозяйственного  производства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. Поэтому далеко не все указанные методы учета затрат используются в сельскохозяйственных организациях.

Здесь следует  учитывать отраслевые особенности, которые влияют на формирование учетного обеспечения и ведение бухгалтерского учета в целом на предприятии.

Например, С.М. Бычкова [7 с. 124] и И.Е. Глушков [10 с. 251] отмечают, что в сельскохозяйственных организациях методом учета затрат на производство продукции является попроцессный.

 Л.И.  Хоружий выделяет следующие методы калькуляции себестоимости продукции: простой, метод коэффициентов, реализационных цен, выделения прямых затрат, попередельный, комбинированный и др.

В.А. Пипко, А.В. Пипко и Е.И. Костюкова выделяют индексный метод калькуляции. [24 с. 29]

Таким образом, в учетной системе сельскохозяйственных организаций используется целый  спектр классификации методов учета  затрат на производство продукции, однако, на наш взгляд, наиболее приемлемым методом является попроцессный.

1.3 Методика аудиторской проверки  затрат на производство продукции.

 

Учет  затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс  исследования затрат в неразрывной  связи с объемом изготовленной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг).

Аудит – это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Цель  аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - составить обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации о себестоимости  продукции (работ, услуг), отраженной в  бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В процессе проверки затрат на производство продукции  решаются следующие задачи аудита:

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. [2]

Аудит затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (далее - аудит  затрат на производство) является в  настоящее время одним из самых  сложных участков аудиторской проверки.

Объекты аудита затрат на производство - информация, формируемая на счетах раздела III "Затраты  на производство" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (табл. 2), источники информации приведены применительно к журнально-ордерной форме учета.