Отчет по практике в ООО «РОДИНА»

После проведения описанных выше подготовительных работ, производят закрытие счета 20 «Основное  производство» и исчисление себестоимости  продукции. Исходя из количества продукции  в весе после доработки и себестоимости, рассчитывается себестоимость (плановая и фактическая)1 центнера продукции.

Объектом  исчисления себестоимости по зерновым культурам является зерно, зерноотходы (непосредственно та часть зерна, которая в них находится). В  себестоимость зерна включаются также затраты, исходя из учетных  цен по сушке и сортировке зерна. Зерно с поля поступает в подработку, результаты которой оформляются  актом подработки. В акте указывается  количество полученного полноценного зерна, зерноотходов и мертвых отходов. После этого в лаборатории  определяется наличие в зерноотходах полноценного зерна.

 Себестоимость 1ц зерноотходов определяется делением общей суммы затрат, отнесенной на соответствующую культуру, на массу условной продукции. Таким образом общая сумма затрат по определенной культуре распределяется на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в них полноценного зерна.

Так 07.2011г. было получено от урожая и оприходовано озимой пшеницы 752,3. зерна и 46,8 т. зерноотходов. По данным лабораторного анализа содержание полноценного зерна в зерноотходах составило 50%.  Плановая себестоимость 1т зерна составила 3670,6р. Таким образом, себестоимость 1ц зерноотходов будет определяться следующим образом: с начала определяется масса полноценного зерна в зерноотходах (условная продукция) 46,8т * 50%=23,4 т., затем исчисляется себестоимость условной продукции – 23,4* 36706р.=86065р. Себестоимость 1ц зерноотходов определяется деление себестоимости условной продукции на количество полученных зерноотходов – 86065 / 46,8 /10 = 183,9 р/ц.

Содержание  полноценного зерна в зерноотходах может быть различным, в анализируемом предприятии оно колеблется от 50% до 80%. В конце года плановая себестоимость корректируется до уровня фактической.

После расчета  фактической себестоимости 1т продукции  определяется ее отклонение от плановой в расчете на 1т, а затем путем  умножения этого отклонения на количество продукции по различным каналам  ее использования, определяются общие  суммы отклонений, подлежащие списанию методом дополнительной проводки или  «красное сторно». Рассмотрим закрытие счета 20 «основное производство» на примере озимой ржи. 

Например, в течение года оприходовали 153,5т подсолнечника по плановой себестоимости 1489630р. Фактическая себестоимость составила 1587000р. При чем 103,6 т. – реализовано, а 49,9т. осталось на складе.

В бухгалтерском  учете это отражается следующими бухгалтерскими записями:  Дебет  счета  10/6 Кредит счета 20  - оприходовано зерно подсолнечника по плановой себестоимости 1489630руб.

Дебет счета 90 Кредит счета 10/6 - списано в реализацию 103,6 т. по плановой себестоимости, на сумму 1005379р.

Плановая  себестоимость 1ц подсолнечника составляла 970р., а фактическая – 1033,8р. (1587000р. / 1535ц. = 1033,8 р/ц.), то есть отклонение составило 63,87р. Следовательно в конце года  при закрытии счета 20 «Основное производство», плановая себестоимость корректируется до фактической методом дополнительной проводки, при этом делаются записи:

Дебет счета 90 Кредит счета 20 на сумму  66169,3р. (103,6т * 63,87р.=66169,3р.);

Дебет счета  10/6 Кредит счета 20 на сумму 31871,13р. (49,9т * 63,87 р..=31871,13).

Таким образом, фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля над уровнем себестоимости по отдельным видам расходов и уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

2.4. Аудит затрат  на производство продукции растениеводства

 

Аудиторскую проверку затрат в ООО «Родина» проводит аудиторская фирма «Аудит-Альянс». Специалисты компании осуществляющие аудит, в процессе аудиторской проверки руководствуются следующими нормативными документами: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями); Федеральный закон от 30.12.08г. № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности»; Положения по бухгалтерскому учету.

До начала проверки аудиторы изучают организационные  и технологические особенности  организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о  расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета  особое внимание следует, обращать на учетную политику.

Учетная политика в части учета затрат, ООО «Родина», разделяется на учетную политику по бухгалтерскому учету затрат и на учетную политику по налоговому учету затрат.

В части учетной  политики по бухгалтерскому учету затрат проверяют методы учета затрат и  калькулирования фактической себестоимости  продукции, состояние учета затрат. Регламент проверки, включает в себя ряд решаемых в процессе работы вопросов. Указанные вопросы рассмотрим в таблице 5.

Таблица 5.

Проверка  состояния системы внутреннего  контроля 
и бухгалтерского учета затрат на производство

┌────────────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────┐

│            Вопрос                  │Ответ│          Примечание        │

│                                    │(да, │                            │

│                                    │нет) │                            │

├────────────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────┤

│Автоматизирован  ли процесс учета за-│ Да  │Указать, с применением како-│

│трат на производство                │     │го программного продукта    │

├────────────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────┤

│Соблюдается  ли график  документообо-│ Да  │Привести  примеры, подтверж-│

│рота по учету затрат на производство│     │дающие данный факт          │

├────────────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────┤

│Имеются  ли нарушения законодательст-│ Да  │Привести  примеры, подтверж-│

│ва о бухгалтерском учете  при  оформ-│     │дающие данный факт          │

│лении  первичных  учетных документов│     │                            │

│по учету затрат                     │     │                            │

├────────────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────┤

│Существуют ли нормативы на затраты  │ Да  │Привести результаты выборки │

├────────────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────┤

│Проводится ли инвентаризация незаве-│ Да  │Проверить ее результаты     │

│ршенного производства               ├─────┼────────────────────────────┤

├────────────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────┤

│Правильно  ли классифицируются       │ Да  │Проверить применяемую  в ор-│

│затраты  на производство по          │     │ганизации  классификацию  на│

│элементам  и по статьям              │     │соответствие учетной полити-│

│калькуляции                         │     │ке                          │

├────────────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────┤

│Организован  ли учет потерь от брака │ Да  │Проверить применяемый  в ор-│

│                                    │     │ганизации учет потерь       │

│                                    ├─────┼────────────────────────────┤

│                                    │ Нет │Отметить данный факт в каче-│

│                                    │     │стве нарушения              │

├────────────────────────────────────┼─────┼────────────────────────────┤

│Регулярно  ли сверяются данные анали-│ Да  │Проверить периодичность све-│

│тического  и синтетического учета за-│     │рки                         │

│трат на производство                ├─────┼────────────────────────────┤

└────────────────────────────────────┴─────┴────────────────────────────┘

Кроме того  аудитор проверяет, как сгруппированы  расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 "Основное производство", а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.

Также следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве.

При этом прямые расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, которые  можно отнести на конкретную единицу  готовой продукции после прохождения  определенного цикла обработки  в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20. Неподдающиеся  непосредственному списанию затраты  этих участков распределяются на счета  учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета  10/6 «Фураж»), продаж (счет 90 "Продажи") пропорционально установленному учетной политикой показателю.

Следующим этапом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые  на счетах 25, 26, распределяются на счета  основного производства.

В соответствии с действующими нормативными документами  на счетах учета затрат может формироваться  либо полная фактическая себестоимость  продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного  метода должен быть отражен в учетной  политике организации.

Однако  вне зависимости от того, что указано  в учетной политике, организация  должна в конце отчетного периода  затраты, учитываемые на счете 25, распределить на счета 20, 23 "Вспомогательные производства". Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые  на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость.

Далее проверяется  правильность исчисления себестоимости  незавершенного производства и выпущенной продукции. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Расчет  фактической производственной себестоимости  выпущенной продукции (Сф) осуществляется по формуле:

 

Сф = Нн + Зф - Со - Нк,

где Нн, Нк - стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно;

Зф - фактические  затраты на производство продукции  за месяц;

Со - стоимость  возвратных отходов.

После обобщения  полученной информации о движении и  стоимости готовой продукции  проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости  единицы продукции и всего  выпуска за отчетный период.

Аудитор также должен определить расходы  на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию на счета учета реализации продукции и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку.

В части  налоговой учетной политики аудитор  проверяет правильность формирования налоговой базы по налоговому учету.

 Наличие  различных видов деятельности: сельскохозяйственное  производство – прибыль от  реализации продукции которого не облагается  налогом на прибыль и прочие виды деятельности – прибыль от реализации продукции, услуг которого облагается налогом на прибыль обязываю предусмотреть особый порядок распределения прямых и косвенных затрат между различными видами деятельности.