Отчет по практике в бухгалтерии

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько  классификационных признаков, приведенных в таблице 6.1.

Финансовые вложения принимаются  к учету при единовременном выполнении следующих условий:

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

· переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

· способность приносить организации экономические выгоды.

Таблица 6.1.

Классификация финансовых вложений.

Классификационный признак	Содержание признака
По экономической сущности	- долевые (акции, вклады  в уставный (складочный) капитал); -долговые (облигации, депозитные  сертификаты, чеки, предоставленные  займы, товарные и финансовые  векселя); - производные (опционы,  варранты, коносаменты, фьючерсные  и форвардные контракты);
По эмитенту	-эмитируемые государственными  органами (государственные облигации); -эмитируемые муниципальной властью; - эмитируемые юридическими лицами; - эмитируемые физическими лицами;
по сроку обращения	- долгосрочные (более 12 месяцев); - краткосрочные (до 12 месяцев);
В зависимости от обращения  финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке	- ценные бумаги, имеющие  рыночную стоимость; - ценные бумаги, по которым  текущая рыночная стоимость не  определяется.

 

К финансовым вложениям не относятся:

· собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;

· векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

· вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;

· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

· своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

· правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

· контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

· правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

· контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

· правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

·         58-1 «Паи и акции»;

·         58-2 «Долговые ценные бумаги»;

·         58-3 «Предоставленные займы»;

·         58-4 «Вклады по договору простого товарищества»  и др.

На предприятии ООО  «Ростопливо» финансовые вложения отсутствуют.

 

 

7. Учет материально - производственных запасов.

 

В процессе хозяйственной  деятельности организации для производства готовой продукции приобретают  материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие  в форме готовой продукции. Торговые организации приобретают материальные запасы в виде товаров, предназначенных  для дальнейшей перепродажи или  конечного потребления.

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»[10].

Согласно данному ПБУ  под материально-производственными  запасами понимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

·  предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

·  используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе  материально-производственных запасов  учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.

Производственные запасы используются однократно в течение  одного производственного цикла  и полностью переносят свою стоимость  на производимую продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги).

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу  использования в процессе производства представлена на схеме 7.1.

 

 

 

 

 

 

 

Схема 7.1. Классификация материально- производственных запасов.

 

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.

Если организация небольшая  и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно  применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения.

Для синтетического учета  наличия и движения материалов при  их учете по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы»[20].

К счету 10 в ООО «Ростопливо» используются субсчета:

- 3 "Топливо". Здесь фиксируется наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;

- 5 "Запасные части". Субсчет используется для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, входят в состав основных средств; 
- 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Субсчет учитывает наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей; 
- 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Субсчет предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

Фактическая себестоимость  материалов складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Принятие материалов к  бухгалтерскому учету отражается записью  по дебету счета 10 «Материалы» и  кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. Применение того или иного  корреспондирующего счета зависит  от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (без оприходования  этих ценностей на склад).

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным  их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Согласно Федерального закона "О бухгалтерском учете" [5] все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами. 
     Кроме того, Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов [19] установлены некоторые дополнительные требования: 
- первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер);

- первичные учетные документы  должны быть надлежащим образом  оформлены (с заполнением всех  необходимых реквизитов) и иметь  соответствующие подписи;

- в первичные учетные  документы могут быть включены   дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Требование документального  подтверждения произведенных расходов является одним из двух основных условий  принятия расходов к налоговому учету (для целей обложения налогом на прибыль организаций). 
     Компания ООО «Ростопливо» приобретает запасные части у поставщиков для ремонта автотранспортных средств.

Организация приобрела материалы( Приложение 7) стоимостью 28 690 руб. (в том числе НДС – 4376,44 руб.). Услуги посреднической фирмы составляют 1000 руб. (в том числе НДС – 152,54 руб.). За доставку материалов до склада транспортной организации было уплачено 5 200 руб. (в том числе НДС – 793,22 руб.).

Операции по покупке материалов отражаются записями приведенными в таблице 7.1.

         Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 34 890,00 руб. Первоначальная стоимость материалов составляет 29567,80 руб.

В конце каждого месяца комиссией, утвержденной приказом генерального директора, составляются акты (Приложение 8) об использованных запасных частях для  текущего ремонта и технического обслуживания автомобилей.

Запасные части списываются по первоначальной стоимости на прочие расходы счета 44.1.1[20].

Учет Спецодежды. Вся спецодежда, находящаяся в собственности организации, хозяйственном ведении или оперативном управлении учитывается для целей бухгалтерского учета по фактической себестоимости, т.е. сумме фактических затрат на изготовление или приобретение исчисленных в порядке предусмотренном для учета материально-производственных запасов. Если спецодежда, используемая в организации, ей не принадлежит, то она учитывается на забалансовых счетах по стоимости указанной в договоре или по стоимости указанной владельцем.

 

 

 

Таблица 7.1.

Бухгалтерские записи по учету покупки материалов предприятия.

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Корресп.счет Дебет	Корресп.счет Кредит
1.	отражена оплата материалов	28690,00	60	51
2.	учтен НДС по материалам	4376,44	19	60
3.	оприходованы поступившие  материалы	24313,56	10.5	60
4.	отражена оплата посреднических услуг	1000,00	60	51
5.	учтен НДС по посредническим услуга	152,54	19	60
6.	списаны расходы на посреднические услуги по приобретению материалов	847,46	10.5	60
7.	отражена оплата доставки	5200,00	60	51
	учтен НДС по расходам на доставку	152,54	19.3	60
8.	расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости	4406,78	10.5	60
9.	принят к вычету НДС  по расходам на приобретение материалов	5322,20	68	19.3
10.	Списание материалов	29567,8	44.1.1	10.5