Отчет по практике в бухгалтерии

Предприятие закупает дизельное  топливо. Согласно положениям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению[20] учет топлива, приобретаемых с целью дальнейшей перепродажи относится к счету 41 "Товары".

ООО «Ростопливо» 04 июня 2012 г. произвела предоплату топливной компании ООО «СЗ-Сервис», за 4 100 литров по цене 23,17руб./л, в сумме 95 000 руб. (в том числе НДС - 14 491,53 руб.) за дизельное топливо, которое поставлено 21 июня 2012 г. А 20 июня внес предоплату покупатель ООО «Мирт» в размере 102910,00 в том числе НДС 15698,14, и произведена отгрузка товара 21 июня на сумму 102910,00.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 10.1.

Передача товаров будет оформлена  товарной накладной, составленной по форме  №ТОРГ-12 (Приложение 11,12), которая применяется  при продаже (отпуске) товаров покупателю. Накладная составляется в двух экземплярах, первый из которых остается в организации, передающей товары, и является основанием для их списания, второй – передается организации-покупателю и является основанием для оприходования этих товаров.

Вместе с накладной продавец согласно требованиям Налогового Кодекса  РФ[3] обязан выставить покупателю счет-фактуру (Приложение 13,14), который составляется в двух экземплярах ( один-покупателю, другой-для продавца) ) по форме утвержденной постановлением Правительства РФ[19]. Счет-фактура служит основанием для принятия соответствующих сумм налога на добавленную стоимость покупателем – к вычету, продавцом – к возмещению в бюджет.

Таблица 10.1.

Бухгалтерские проводки по реализации товара.

№ п/п	Наименование операции, документ	Сумма	Корресп.счет Дебет	Корресп.счет Кредит
1.	Внесена предоплата за топливо	95000,00	60.2	51
2.	Топливо принято к учету	80508,47	41	60.2
3.	отражен НДС, выделенный в  счете-фактуре, выданном поставщиком	14491,53	19.3	60.2
4.	НДС отнесен на вычет при  расчетах с бюджетом	14491,53	68	19.3
5.	Поступила предоплата от ООО  «Мирт» за топливо	102910,00	51	62.1
6.	Начислен НДС с авансового платежа, подлежащий уплате в бюджет	15698,14	19.3	68
7.	Учтена выручка, полученная от покупателя	102910,00	62	90.1
8.	Учтен НДС по проданному товару	15698,14	90.3	68
9.	Списана стоимость проданного товара	80508,47	90.2	41
11.	Выявлен финансовый результат  по продажи товара	6703,39	90.5	99

 

Организация может выполнять  работы или оказывать услуги другим организациям и лицам. Выполненные  работы и оказанные услуги считаются  продукцией данной организации, поэтому  реализация выполненных работ и  оказанных услуг также относится к обычным видам деятельности организации.

Учет продаж выполненных  работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, аналогичном учету продаж готовой продукции. Отличие состоит «лишь в том, что на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отраженная на счетах по учету затрат на производство (счет 20 «Основное производство»).

В бухгалтерском учете  операции по продаже работ (услуг) заказчикам отражаются следующими проводками.

Таблица 10.2.

Бухгалтерские проводки по продаже работ (услуг).

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций		Корреспондирующие счета
			Дебет		Кредит
1	Отражена продажная стоимость  выполненных работ (оказанных услуг) (включая НДС)		62		90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная  заказчикам работ (услуг)		90.3		68-1
3	Списана фактическая себестоимость  выполненных работ (оказанных услуг)	90.2		20
4	Отражен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата)	90.9		99
5	Получена от заказчиков оплата за выполненные работы (оказанные  услуги), включая НДС	51		62

 

В случае если организация  выполняет работы долгосрочного  характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, она может признавать выручку  от продажи работ двумя способами:

• по отдельным этапам выполненных работ;
• в целом за законченную и сданную заказчику работу.

ООО «Ростопливо» оказывает  услуги по доставке дизельного топлива, но отдельно доставка, как услуги не рассматривается. Услуги по доставке включены в стоимость топлива. Данное условие  прописывается в договоре поставки нефтепродуктов с покупателями.

 

 

 

 

 

 

 

11. Учет финансовых результатов и использования прибыли.

 

Финансовый результат  деятельности организации определяется как разница между доходами и  осуществленными в связи с  получением доходов расходами.

Понятие, порядок признания  в бухгалтерском учете и классификация  доходов и расходов определены в  Положениях по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» [16] и «Расходы организации»[17].

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц:

· сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·  задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества).

Не относится к расходам организации выбытие активов:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

·  вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций  и иных ценных бумаг;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной  оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатка  в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Финансовый результат  представляет собой прибыль или  убыток.

Согласно п. 79 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации [9] бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат  — это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница  между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности и финансового  результата от прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета  отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат  деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

· финансовый результат от обычных видов деятельности;

·  прочие доходы и расходы;

· начисленные платежи  налога на прибыль и причитающихся  налоговых санкций.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих  ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и  продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка  и себестоимость:

· по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

·  работам и услугам  промышленного и непромышленного  характера;

· покупным изделиям (приобретенным  для комплектации);

· строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

·  услугам связи и  по перевозке грузов и пассажиров;

· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

· предоставлению за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов  по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда  это является предметом деятельности организации) и т.п.

По кредиту счета 90 Продажи»[20] отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата — прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов  и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются  субсчета представленные на схеме 11.1

 

 

 

 

 

 

Схема 11.1. Субсчета к счету 90 «Продажи».

 

Финансовый результат  за отчетный год представляет собой  прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской  и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных  видов деятельности определяется себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется  на базе расходов по обычным видам  деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих  отношение к получению доходов  в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих  от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных  товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.