Особенности учета и анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений

Экономическая классификация  расходов бюджетов Российской Федерации  является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы  по экономическому содержанию. Экономическая классификация расходов бюджетов  Российской Федерации  отражает те виды  финансовых операций, с помощью  которых  государство  выполняет  свои  функции как внутри страны,  так и во взаимоотношениях  с другими странами (за счет средств бюджета и внебюджетных источников).

Ведомственная  классификация  расходов бюджетов Российской Федерации  является группировкой расходов, отражающей  распределение бюджетных ассигнований по  прямым  получателям  средств  из бюджетов, а в рамках  их бюджетов – по целевым статьям и видам расходов.

Первым  уровнем данной  классификации является перечень  прямых  получателей  средств, администраторов  доходов из  федерального  бюджета.

Классификация  целевых  статей  расходов бюджетов  образует  второй  уровень классификации  и отражает финансирование по конкретным направлениям деятельности прямых получателей средств из бюджета по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов российской Федерации.

Классификация видов  расходов бюджетов образует третий  уровень классификации, детализирующий направление финансирования по целевым статьям.

На примере УФССП  по Свердловской области данная классификация  имеет вид 322.0304.0011500.012, где:

322 – администратор  доходов (УФССП по Свердловской  области);

0304 – разделы и подразделы (органы юстиции);

0011500 –  целевая  статья (территориальные органы);

012– вид расходов (выполнение  функций государственными органами).

Классификация бюджетов субъектов РФ утверждается законодательными (представительными) органами субъектов РФ.  Законодательные  (представительные) органы субъектов Российской Федерации и органы местного  самоуправления могут  производить дальнейшую  детализацию  объектов  бюджетной классификации  Российской Федерации в части целевых  статей и видов расходов, не нарушая  общих  принципов построения и единства.

Финансирование бюджетных  организаций может, производится за счет   средств:   Федерального  бюджета  Российской Федерации,  бюджета  субъектов  Российской  Федерации,   местного  бюджета,  государственных внебюджетных  фондов,  бюджетов  всех уровней.

Кроме того, бюджетные  организации могут  получать  внебюджетные доходы (5.С.55).

Финансирование бюджетных  организаций состоит из следующих  этапов:

1. составление и утверждение  бюджетной росписи;
2. доведение  уведомлений  о бюджетных  ассигнованиях до  распорядителей и получателей  бюджетных  средств;
3. составление бюджетной организацией сметы доходов   и   расходов  и  утверждение ее  распорядителем  бюджетных  средств;
4. утверждение лимитов  бюджетных обязательств и доведение уведомлений о них до распорядителей и получателей бюджетных  средств;
5. принятие денежных обязательств  получателями бюджетных средств;
6. подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств;
7. расходование бюджетных средств.

Финансирование бюджетных организаций состоит из ряда этапов, представленных на рисунке 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3. Этапы финансирования бюджетных организаций

Бюджетная роспись —  документ о поквартальном распределении  доходов и расходов бюджета и  поступлений из источников финансирования дефицита бюджета; распределяет бюджетные  ассигнования между получателями бюджетных средств и составляется в соответствии с бюджетной классификацией (2).

Бюджетная  роспись  составляется главным  распорядителем  бюджетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств  на основе утвержденного  бюджета.  Роспись составляется  в соответствии с функциональной экономической классификацией расходов  бюджетов  Российской  Федерации   с поквартальной разбивкой и представляется  на утверждение в орган исполнительной  власти,  ответственный за составление бюджета, в течение 10 дней со дня утверждения бюджета.  На  основании  бюджетных  росписей  главных  распорядителей  бюджетных  средств орган, ответственный  за  составление проекта соответствующего бюджета,  составляет  сводную  бюджетную роспись  в  течение  15  дней  после  утверждения  бюджета.   Сводная  бюджетная  роспись  утверждается  руководителем  указанного органа  в  установленном  порядке и не позднее  17  дней  после утверждения бюджета направляется    в    орган,  исполняющий бюджет.

В  течение  10  дней  со дня утверждения   сводной бюджетной росписи орган, исполняющий бюджет, доводит показатели указанной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств в форме уведомлений о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.

Уведомление  о  бюджетных  ассигнованиях не предоставляет  права принятия обязательств   по   осуществлению расходов бюджета  и платежей.

В течение  10 дней  со дня получения уведомления о  бюджетных  ассигнованиях бюджетное  учреждение (организация)  обязано  составить  и представить  на утверждение  вышестоящего  распорядителя  бюджетных  средств  смету доходов и расходов по установленной форме.  В течение  пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных  средств  утверждает ее.  В  течение  одного рабочего дня  со дня  утверждения  сметы, бюджетное учреждение передает ее в орган,  исполняющий бюджет.

Лимитом бюджетных обязательств является их объем, определяемый и утверждаемый для распорядителей и получателей бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, на период, не превышающий  три  месяца,  на основе проектов распределения, утвержденных главными распорядителями бюджетных   средств.     Лимиты бюджетных обязательств доводятся  до всех распорядителей и получателей бюджетных средств органом,  исполняющим  бюджет, не позднее, чем за пять дней до начала  периода их действия.

После доведения лимитов  бюджетных обязательств до получателей бюджетных средств  последние могут принимать на себя  денежные обязательства по осуществлению   расходов  и платежей  путем составления платежных или иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей.   Принятие денежных  обязательств может осуществляться лишь в пределах  доведенных лимитов  бюджетных обязательств и меты доходов и расходов.

Очень часто бюджетные  учреждения (организации)  испытывают задержки в финансировании. Бюджетный  кодекс Российской Федерации  содержит норму, согласно которой в случае, если финансирование осуществляется  с задержками более чем на два месяца  или в размере не более 75% объема, установленного уведомлением, бюджетные учреждения (организации) вправе самостоятельно определять направление кассового расхода со своих счетов в органах федерального казначейства, в пределах доведенных вышестоящими распорядителями бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования.

Бюджетные учреждения  расходуют бюджетные средства исключительно  на следующие цели:

1. оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной   платы соответствующих категорий работников;
2. перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
3. трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с законодательством;
4. командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством;
5. оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;
6. оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Расходование бюджетных  средств бюджетными учреждениями (организациями) на иные цели не допускается.  В случае если органом, исполняющим бюджет, и органами государственного финансового контроля были выявлены факты нецелевого использования бюджетных средств, на расходы бюджетного учреждения (организации)  накладывается блокировка, что означает  сокращение лимитов бюджетных обязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями, либо отказ в подтверждении    принятых бюджетных обязательств.

 

1.4. Сущность бухгалтерского  учета

С переходом к рыночным отношениям  изменились подходы  к постановке бухгалтерского учета  в организациях. От жесткой  регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного  регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации (37.С.6). Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях.

К особенностям бухгалтерского учета в бюджете нужно отнести:

1. организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
2. контроль исполнения сметы;
3. переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;
4. выделение в учете кассовых и фактических расходов.
5. бухгалтерский учет в бюджетных организациях осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета (20.С.15).

Состав учетных регистров  и последовательность записи в них  при мемориально-ордерной форме  учета представлены  на рисунке 4.

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 4. Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета

Особенностью существующей   мемориально-ордерной системы является формирование  мемориальных ордеров  по ограниченному перечню счетов. Для определения оборотов по счетам, не входящим в этот перечень, необходимо вести по ним дополнительный аналитический учет, что увеличивает общую трудоемкость учета. Еще одна особенность данной формы учета – одновременное отражение в мемориальных ордерах, дебетовых и кредитовых оборотов счетов.

Положительной стороной такого построения мемориального ордера  можно считать то, что все хозяйственные операции по данному участку учета группируются в одной ведомости, а недостатком – отсутствие единообразия и четкого правила разноски мемориальных ордеров в итоговую накопительную ведомость –  книгу «Журнал - Главная».

К недостаткам также  необходимо отнести значительные структурные  различия мемориальных ордеров. Их жесткая  структура не позволяет вести  учет в разрезе дополнительных (не предусмотренных Инструкцией № 107н) уровней аналитического учета.

Доходы  бюджетного учреждения складываются из следующих основных источников: средства,  поступающие  из бюджета для финансирования данного        учреждения; средства, полученные от оказания платных услуг и предпринимательской  деятельности; средства от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности и закрепленного за учреждением на праве оперативного управления (например, от сдачи помещений в аренду).

В смете доходов и  расходов должны быть отражены все  доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления и иной деятельности (20.С.86).

Основные ошибки, допускаемые  бухгалтерами бюджетных учреждений при формировании отчетности об исполнении сметы доходов и расходов, связаны  с составлением отчетов по финансированию, кассовым и фактическим расходам.

Для правильного формирования указанной отчетности необходимо понимать,  для каких целей она составляется. Бюджетная организация обязана  расходовать бюджетные средства только на цели, утвержденные в смете доходов и расходов.

В то же время орган  исполняющий бюджет, должен иметь  возможность не только отслеживать  правильность расходования средств  бюджетным учреждением, но и блокировать  их расходование (12).

Для  осуществления  подобного контроля недостаточно знать объемы бюджетных ассигнований и суммы затрат бюджетного учреждения в разрезе статей экономической классификации.  Дело в том, что между списанием средств с текущего счета учреждения и отнесением их на затраты может пройти значительный промежуток времени. Таким образом, может возникнуть ситуация, когда бюджетные средства будут израсходованы не по назначению или сверх  установленных норм, а выяснится это после расходования средств.