Особенности учета и анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений

Особенности бухгалтерского учёта в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Инструкцией по бухгалтерскому учёту в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утверждённой приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н и другими нормативными актами, содержащими указания по учёту и отражению в балансе операций учреждений и организаций, состоящих на бюджете в различных сферах их деятельности.

Так как средства получаются из бюджета и их не нужно зарабатывать, а приходится отрабатывать, бухгалтерия  в бюджетных организациях имеет в основном контрольные функции, которые должны быть органически увязаны со всей учётной работой, оформлением, приёмкой и обработкой документов.

Бухгалтерский учёт в  учреждениях непроизводственной сферы, являясь составной частью единой системы народнохозяйственного учёта, осуществляет сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, а также внебюджетных средств, доля которых должна возрастать в результате хозрасчётной деятельности.

Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учёта исполнения бюджета. Здесь не идёт речь о прибыли и выгодном производстве: нужно точно исполнять заложенные в бюджете функции и тратить бюджетные (сметные) средства по назначению. Этим бюджетный учёт отличается от бухгалтерского учёта на предприятии свободной экономики. Таким образом, бухгалтерский учёт исполнения бюджета и смет расходов бюджетных учреждений называется бюджетным учётом.

Основным плановым финансовым документом, в котором отражается объем, целевое направление и  поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета расходов.

Бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации. Зафиксированные в сметах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих норм не допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями.

В процессе анализа учитываются  особенности содержания смет в бюджетных  учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядке  их формирования. Выделяемое финансирование и экономное расходование средств  учреждения во многом предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей. Важное значение имеет тщательность выполнения поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы (1.С.18).

 

1.2. Система финансирования бюджетных учреждений

В условиях рыночной экономики  ценовая политика предприятия имеет финансирования  организации за счет средств бюджетов различных уровней (федеральный, областной, местный и т.д.), в том числе государственных целевых бюджетных фондов. Новая система исполнения бюджетов по расходам предусматривает финансирование расходов распорядителей средств со счетов Главного  государственного казначейства Министерства финансов и территориальных органов  государственного казначейства. 

Федеральное казначейство (Казначейство России) — федеральный  орган исполнительной власти (федеральная  служба), осуществляющий в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета (32).

 В Российской Федерации  действует казначейская система  исполнения бюджетов.  Это значит, что органом, исполняющим федеральный  бюджет, является федеральное казначейство Российской Федерации. Оно же исполняет бюджеты закрытых административно–территориальных образований и бюджеты  государственных внебюджетных фондов. Местные бюджеты муниципальных образований исполняют муниципальные казначейства или иные финансовые органы. Согласно ст. 168 Бюджетного кодекса Российской Федерации  органы исполнительной власти Российской Федерации  вправе осуществлять исполнение бюджетов субъектов Российской Федерации  и местных бюджетов через федеральное казначейство на основании соглашений.

На казначейские органы возложены обязанности по организации  исполнения бюджетов, управлению счетами  бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами  всех распорядителей и получателей  бюджетных средств и осуществляют платежи  за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений (организаций).  Бюджетные учреждения (организации) получают и используют бюджетные средства через лицевые счета, которые ведет казначейство (33).

Переход на казначейскую систему исполнения бюджетов существенным образом изменил направления потоков денежных средств (33).

Схемы финансирования представлены на рисунке 1, 2.

 

 

  

 

 

Рис.1. Этапы финансирования по традиционной схеме

 

Рис.2. Этапы финансирования по новой схеме

В ходе финансирования бюджетных  учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. Организация  текущего финансирования бюджетных  учреждений невозможна без рассмотрения  месячных и квартальных отчетов, поскольку выполнение плана по штатам и контингентам,  освоение ранее перечисленных средств, может быть выявлено на основе этих отчетов.

Финансирование большинства  бюджетных организаций в отличие  от хозрасчетных предприятий осуществляется путем распределения бюджетных ресурсов «сверху», а не в результате прямого «зарабатывания» у потребителя. Товарно-денежные отношения в непроизводственной сфере носят в основном односторонний характер.

 Бюджетные организации  оказывают большой спектр разнообразных общественно-значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из государственного бюджета на безвозвратной основе. Это расслабляет контроль, с одной стороны, за качеством функций, выполняемых  бюджетной организацией, а с другой – за эффективностью использования выделенных средств.

Формирование стоимости  услуг бюджетных учреждений осуществляется в основном директивным методом, исходя не столько из реальной величины затрат, сколько из  возможностей бюджета.  Финансовое положение бюджетных организаций,  состояние их расчетов с дебиторами и кредиторами в значительной степени зависят  не от количества и качества услуг, а от своевременности и полноты выделения средств из бюджета (5.С.55).

В ходе осуществления  своей хозяйственной деятельности организации расходуют государственные средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это отрицательно сказывается на гибкости  экономического управления. В качестве примера можно привести тот факт, что даже зарабатываемые внебюджетные средства приходится распределять и тратить в соответствии с требованиями существующей бюджетной классификации.

Некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций  и затратный принцип финансирования, зачастую не предполагают формирование позитивного финансового результата.  Это вынуждает  учреждения расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств. Как правило, организации не заинтересованы ни в экономии ресурсов, ни в поиске способов «зарабатывания» внебюджетных доходов, а лишь в наращивании бюджетного финансирования вне зависимости от реальной потребности (38.С.105).

Права и обязанности  бюджетных правоотношений.

Бюджетные учреждения (организации) имеют право:

1. на своевременное получение и использование бюджетных средств, в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером, с учетом сокращения и индексации;
2. на своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах  бюджетных обязательств.

Бюджетные учреждения (организации) обязаны:

1. своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы,     подтверждающие право на получение бюджетных средств;
2. эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым   назначением (3.С.47).

Бюджетные организации  являются частью бюджетной системы  Российской Федерации. 

Бюджетная система –  это совокупность бюджетов всех уровней, основанная на экономических отношениях, государственном устройстве Российской Федерации и регулируемая нормами права. 

Бюджет – форма  образования и расходования фонда  денежных средств, предназначенных  для финансового обеспечения  задач и функций государства  и местного самоуправления (28).

Бюджетная система состоит  из бюджетов трех уровней: 
федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты.

Федеральные бюджеты  и бюджеты субъектов РФ   разрабатываются в форме законов, местные – в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления, либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.

Бюджеты всех уровней  составляют единую бюджетную систему  РФ, которая в свою очередь основывается на единой правовой базе. Принципы бюджетного процесса, порядок финансирования расходов, способы ведения бухгалтерского учета, а также формы бюджетной документации едины для бюджетов всех уровней (3.С.8).

Все виды бюджетных доходов, а также полномочия по осуществлению  расходов распределены между уровнями бюджетной системы

 

1.3. Бюджетная классификация

В условиях рыночной экономики ценовая  политика предприятия имеет составляются и исполняются бюджеты, является бюджетная классификация.

Бюджетная классификация – это группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней, а также источников покрытия дефицита этих бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Такая классификация является единой для бюджетов всех уровней и утверждается федеральным законом. Она имеет важное значение, так как используется:

1. для составления, утверждения и исполнения бюджета;
2. контроля за выделением и использованием бюджетных средств;
3. обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней;
4. составления консолидированных бюджетов всех уровней (2).

Бюджетная классификация Российской Федерации введена Федеральным  законом  от 15 августа 1996 года  №  115 – ФЗ  «О бюджетной классификации  Российской  Федерации»  Правила ее применения  установлены  приказом  Минфина  России  от  11  декабря  2002 г.  № 127н  «Об  утверждении  Указаний  о  порядке  применения  бюджетной  классификации  Российской  Федерации»

В состав  бюджетной  классификации включены:

1. Классификация  доходов  бюджетов  Российской  Федерации;
2. Функциональная классификация  расходов  бюджетов  Российской     Федерации;
3. Экономическая  классификация   расходов  бюджетов  Российской  Федерации;
4. Классификация  источников  внутреннего  финансирования дефицитов        бюджетов  Российской Федерации;
5. Классификация  источников  внешнего  финансирования  дефицита  федерального бюджета;
6. Классификация  видов государственных  внутренних долгов Российской Федерации  и субъектов  РФ;
7. Классификация видов  государственного внешнего  долга Российской Федерации;
8. Ведомственная  классификация  расходов бюджетов Российской Федерации.

Классификация доходов  бюджетов Российской Федерации  состоит  из  статей  доходов, объединяющих  конкретные виды доходов по источникам  и способам их получения.

Расходы определяются как  государственные платежи, которые могут быть направлены и на текущие, и на капитальные цели. 

Текущие расходы бюджетов – часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее  функционирование органов  государственной  власти, органов  местного самоуправления, бюджетных  учреждений, а  также оказание  государственной поддержки  другим бюджетам и отдельным  отраслям экономики в форме дотаций, субсидий  и  субвенций  на текущее функционирование.

Капитальные  расходы  бюджетов -  часть  расходов  бюджетов, обеспечивающая инновационную  и  инвестиционную  деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь  создаваемые  юридические  лица  в соответствии  с  утвержденной инвестиционной  программой; средства, предоставляемые в качестве  бюджетных кредитов  на  инвестиционные  цели  юридическим  лицам;    расходы  на  проведение  капитального  ремонта; расходы, связанные с расширенным  воспроизводством;  расходы,  при  осуществлении которых  создается  или  увеличивается  имущество, находящееся в федеральной  собственности, собственности субъектов Федерации и муниципальной  собственности.