Особенности системы «директ-костинг» и практика её применения на российских предприятиях

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

Курсовая работа

по дисциплине:

«Бухгалтерский управленческий учет»

на тему № 13:

«Особенности системы «директ-костинг» и практика её применения на российских предприятиях»

Барнаул 2011

Содержание

Введение...................................................................................................................3

1. Особенности системы «директ-костинг» и практика её применения на российских предприятиях.......................................................................................4

1.1. Общая характеристика системы учета "директ-костинг"………………….4

1.2. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»………………….8  

1.3. Применение  системы «директ-костинг» на российских предприятия….12

2. Практическая часть...........................................................................................19

Заключение.............................................................................................................22

Список использованной литературы…………………………………………...23

                                                 Введение

       Себестоимость продукции, работ, услуг – один из важнейших показателей, необходимых для управления бизнесом. Однако многих волнует вопрос: может ли себестоимость быть действительно «правдивой»? Да, если для калькулирования и формирования финансового результата используется система «директ-костинг».

      Тема достаточно актуальна на сегодняшний день, система «директ-костинг» исходит из объективных условий современной экономики. Кроме того, как показывает многолетняя практика зарубежных предприятий, в данной системе заложены огромные аналитические возможности.

Целью работы является комплексное исследование системы калькулирования неполной себестоимости и выработка направлений по внедрению данной системы на российских предприятиях.
Задачами курсовой работы являются:

      изучение особенностей системы «директ-костинг»;

      определение преимуществ и недостатков системы;

      рассмотрение возможности использования системы «директ-костинг» на российских предприятиях.

         Предмет исследования - система калькулирования себестоимости 

продукции предприятия.

        Объект исследования - «директ-костинг» как один из методов  планирования учета и калькулирования себестоимости.

         Теоретической и методологической основой курсовой работы явились работы ведущих представителей отечественной экономической мысли и зарубежных авторов по вопросам калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, законы РФ, нормативные и инструктивные документы Минфина России, а также материалы периодической печати.   

1.      Особенности системы «директ-костинг» и практика её применения

на российских предприятиях

1.1. Общая характеристика системы учета "директ-костинг"

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

        Система «директ-костинг» широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

Главной особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

При системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль (табл. 1).

Таблица 1

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым.

В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами.

На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме.

На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

       Важной особенностью системы «директ-костинг» является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью (рис. 1.).

Рис.1. Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли

    Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка К называется точкой критического объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

       Этот график и многочисленные его модификации используются при анализе и принятии управленческих решении.                                                                                                                                                                                                                                                        

        Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле (1):

               К = Зпост / Мизд,                 (1)

где Зпост – величина условно-постоянных затрат в составе текущих

       издержек производства отчетного периода;

         Мизд – величина маржинального дохода на единицу продукции

       (разница между ценой реализации изделия и величиной его

       себестоимости,  исчисленной по условно-переменным  расходам).

Современная система «директ-костинг» предлагает два варианта учета:

      простой «директ-костинг», при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;

      развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость включаются прямые переменные и прямые постоянные расходы.

     Особенно эффективно применение развитого «директ-костинга» на предприятиях с массовым производством и относительно сложным, технологическим процессом, поскольку в этом случае гораздо легче определить маржу по сегментам деятельности, чем по производственным признакам.

     Основные новации развитого “директ-костинга”:

      появление категории специфических прямых постоянных затрат и системы полумарж и регулирование на этой основе объемов производства и реализации, себестоимости, цен;   

      исчисление результатов (марж) по внешним сегментам (находящимся за пределами предприятия), то есть использование маркетинговых принципов в системе управленческого учета;

      пирамидальная (ступенчатая) система калькулирования на базе данных о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах.

         Определив сущность  «директ-костинга» как системы управленческого (производственного) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты.

1.2. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»

          Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе «директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи: