Особенности системы «директ-костинг» и практика её применения на российских предприятиях

Что касается учета производственных накладных расходов, то здесь можно говорить о двух подходах с позиций применения «директ-костинга».

Первый подход предполагает использование принципа деления производственных накладных расходов на постоянные и переменные в учете полной себестоимости, что необходимо для анализа эффективности деятельности подразделений предприятия и определения влияния этой деятельности на производственные результаты [8, стр. 175].

Постоянные расходы не зависят от объема деятельности подразделений предприятия. Их величину устанавливают по смете исходя из объема деятельности подразделения, ориентированного на нормальную загрузку производственных мощностей.

Использование отдельных группировок постоянных и переменных производственных накладных расходов связано с взаимным распределением накладных расходов вспомогательных подразделений и последующим их отнесением на основные подразделения. Постоянные накладные расходы в данном случае включают в расчет подразделения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы относят на затраты полностью.

Для учета экономии или перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учета открывается специальный счет «Отклонения по накладным расходам за счет изменения объема деятельности». Рассчитанные отклонения отражают по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию – методом красного сторно. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают на дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.

Второй подход связан с тем, что в учете по подразделениям, местам возникновения затрат между ними распределяют только переменные производственные накладные расходы [8, стр. 177]. Постоянные расходы, не распределяя, общей суммой списывают на дебет счета результатов управленческой бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов: «Постоянные производственные накладные расходы» и «Переменные производственные накладные расходы». В существующей практике учета на отечественных предприятиях в качестве счета постоянных производственных накладных расходов может применяться счет 25 «Общепроизводственные расходы», а в качестве счета переменных производственных накладных расходов – свободный счет 24. При таком подходе значительно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расходов.

Кроме того, при втором варианте можно вообще не собирать постоянные расходы на счетах производственных подразделений, а прямо списывать их со счетов расходов на счет результатов. Но так как учет накладных расходов по производственным подразделениям связан не только с методикой их распределения, но и с контролем над эффективностью работы подразделений, счета постоянных накладных расходов производственных подразделений целесообразно использовать в обоих случаях. При таком подходе реализуется двух ступенчатый принцип учета маржинального дохода.

2. Практическая часть

ООО «Электрон» занимается производством микрокалькуляторов. В прошлом году продано 25000 штук по цене 775 руб. каждый. Общие затраты составили 16 275 тыс. руб., из которых 4 650 тыс. руб. считаются постоянными.

Пытаясь улучшить свой продукт, фирма собирается заменить в предстоящем году одну из деталей стоимостью 77,5 руб. на новую, стоимость которой 139,5 руб. Для увеличения производственной мощности ООО «Электрон» необходимо приобрести новую машину, стоимость которой составляет 558 тыс. руб., срок службы 6 лет, амортизация начисляется линейным методом.

Требуется:

1. Определить критический объем продаж прошлого года (в натуральном выражении).

2. Рассчитать количество единиц продукции прошлого года при условии получения дохода 4340 тыс. руб.

3. Определить объем продаж, если организация оставляет неизменной цену продаж и принимает предложенные мероприятия.

4. В случае неизменности цены и одобрения предложенных мероприятий определить объем продаж, при котором доходы останутся на уровне прошлого года.

5. Если организация собирается сохранить прежний уровень маржинального дохода, то какую продажную цену она должна установить, чтобы компенсировать увеличение расходов на материалы?

Решение:

1.     

Переменные затраты на весь объем = 16275 – 4650 = 11625 тыс. руб.

Переменные затраты на 1 ед. = 11625000: 25000 = 465 руб.

Точка безубыт-ти = 15000  штук.

Критический объем продаж в натуральном выражении составляет 15000 микрокалькуляторов.

2.      Прибыль = Выручка – Постоянные затраты – Переменные затраты

Возьмем количество единиц продукции прошлого года за Х, тогда составленное уравнение имеет вид:

4340000 = 775*Х – 4650000 – 465*Х

8990000 = 310*Х

Х= 29000

Количество единиц продукции прошлого года при условии получения дохода 4340 тыс. руб. составляет 29000 микрокалькуляторов.

3.      Фирма заменяет в предстоящем году одну из деталей стоимостью 77,5 руб. на новую, стоимость которой 139,5 руб.

Таким образом, переменные затраты на 1 единицу составят 465 – 77,5 + 139,5 = 527 руб. Так как амортизация начисляется линейным методом, стоимость машины составляет 558 тыс.руб., а срок службы – 6 лет, то ежегодные отчисления составят 558000: 6 = 93000 руб. Постоянные затраты на весь объем составят 4650 + 93 = 4743 тыс.руб.

Выручка = Переменные затраты + Постоянные затраты + Прибыль

Объем продаж примем за Х, тогда уравнение примет вид:

775*Х = 527*Х + 4743000

248*Х = 4743000

Х = 19125

Если организация оставляет неизменной цену продаж и принимает предложенные мероприятия, то объем продаж составит 19125.

4.      Рассчитаем прибыль прошлого года:

Прибыль = Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты

Прибыль = (775*25000) – 16275000 = 3100 тыс. руб.

Определим объем продаж, при котором прибыль останется на уровне прошлого года:

775*Х = 527*Х + 4743000 + 3100000

248*Х = 7843000

Х= 31625

Объем продаж, при котором прибыль остается на уровне прошлого года составляет 31625 микрокалькуляторов.

5.      Маржинальный доход на 1 ед. = Цена – Переменные затраты на 1ед.

Рассчитаем маржинальный доход прошлого года:

Маржинальный доход на 1 ед. = 775 – 465 = 310

Возьмем новую цену за Х, а маржинальный доход останется на прежнем уровне, тогда:

310 = Х – 527

Х = 837

Таким образом, чтобы компенсировать увеличение расходов на материалы, необходимо установить продажную цену равную 837.

Заключение

  Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Главная задача - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, учитывая их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

В данной курсовой работе мы рассмотрели общую характеристику системы учета  «директ-костинг», применение  системы «директ-костинг» на российских предприятия, определили преимущества и недостатки данной системы.

Основные положения системы «директ-костинг» – самая точная себестоимость, не так в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

«Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. // Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (в ред. от 30.12.1999). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Омега-Л, 2005. – 576 с.

6. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. – М.: ЮНИТИ, 2003.

7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – 618 с.

8. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 351 с.

9. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 332 c.

10. Управленческий учет. Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – 512 с.

11. Управленческий учет: от теории к современной практике. Учебно-практическое пособие. Под ред. М.А.Вахрушиной. Библиотечка «Российской газеты», выпуск № 9, 2005.

12. Воронова Е. Системы управленческого учета: развития в условиях новых методов управления // Проблемы теории и практики управления. – 2007. -№9.

13. Керимов В. Современная система западного учета // Консультант директора. – 2004. - № 4.

14. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Крятов М.С. Организация управленческого учета по системе «стандарт-кост» // http://www.cfin.ru//press/afa/2001-3/02.shtml.

15. Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 1.

16. Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика; перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. – 2003. - № 6.

17. Попова Л.В. Метод «директ-костинг» в управленческом учете // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 19.

18. Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 1.

19. Юдина Л.Н. Управленческий учет и контроллинг // Финансовый менеджмент. – 2005. - № 1.

8