Особенности бухгалтерского учета и аудита в общественных фодах

К "смешанным расходам" относятся: на сертификацию продукции (работ, услуг); на обеспечение пожарной безопасности принадлежащей организации объектов; плата за землю, за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду; и т.п.

      83 «добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

      98 «Доходы будущих периодов» - при направлении бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Составляются следующие бухгалтерские проводки:

—средства целевого финансирования направлены на содержание организации:

Дебет счета 86,

Кредит счета 20 (26);

При этом следует отметить, что счета 20 и 26 предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности (в соотве5тствии с ПБУ 10/99). Однако расходы за счет средств целевого финансирования не являются расходами по обычным видам деятельности и положения ПБУ 10/99 на эти расходы не распространяются.

Таким образом, расходы, непосредственно связанные с ведением уставной деятельности, могут отражаться двумя способами: на счете 20 (субсчет «Расходы по уставной деятельности») или 26 с последующим отнесением на счет 86 и непосредственно на счете 86. Порядок учета расходов по уставной деятельности отражается в учетной политике НКО.

—возвращены средства целевого финансирования:

Дебет счета 86,

Кредит счета 50 (51,51,55);

—с расчетного счета перечислены неиспользованные  средства целевого финансирования:

Дебет счета 60,

Кредит счета 51;

—получено оборудование (основные средства), приобретенные за счет средств целевого финансирования:

Дебет счета 08,

Кредит счета 60;

—средства целевого финансирования использованы на приобретение оборудования:

Дебет счета 86,

Кредит счета 20;

— средства целевого финансирования использованы для инвестирования:

Дебет счета 86,

Кредит счета 83.

Общественные фонды должны вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности и по уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, раздельно. Основной проблемой при этом, как правило, является учет расходов. НК РФ в понятие «раздельный учет» в разных ситуациях вкладывается разный смысл:

1)     раздельный учет операций (п.4 ст. 149 НК РФ);

2)     раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п.7 ст. 346.26 НК РФ);

3)     раздельный учет доходов и расходов (п.1 ст. 321, п.20 ст.346.38 НК РФ);

4)     раздельный учет доходов (п.14 ст.251, п.2 ст.274, п. 1 ст.295, п.1 ст. 321 НК РФ);

5)     раздельный учет расходов (п.14 ст.251, п.3 ст.261, п. 2 ст.274, п.1 ст.296, п.1 ст. 321 НК РФ);

6)     раздельный учет сумм налога (НДС) (п.4 ст.170 НК РФ).

Отсутствие раздельного учета влечет за собой огромное количество неблагоприятных последствий: от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства до ликвидации организации.

При этом порядок ведения раздельного учета в некоммерческой организации на нормативном уровне не определен.

Поэтому некоммерческой организации следует самостоятельно разработать способ распределения затрат между уставной и предпринимательской деятельностью и закрепить его в своей учетной политике. При этом необходимо руководствоваться следующим.

Во-первых, необходимо четко разделить все расходы организации на:

— прямые, под которыми подразумеваются те расходы, которые непосредственно связаны с осуществлением какого-либо одного вида деятельности (производство конкретного товара, оказания услуги, выполнения работы).

— косвенные, под которыми понимаются те расходы, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности организации в целом.

Определившись с составом прямых затрат, организация должна вести раздельный учет прямых затрат по трем основным группам:

— расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности организации в целом;

— расходы, связанные с осуществлением конкретных целевых программ (по видам программ);

— расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Что касается косвенных расходов, то организации в течение месяца следует наладить их обособленный учет, выделив для этого, например, отдельный субсчет на счете 26 "Общехозяйственные расходы". По окончании месяца сумма всех косвенных расходов за месяц должна быть распределена между видами деятельности (предпринимательской и уставной).

Во избежание разногласий с налоговыми органами состав косвенных расходов, подлежащих распределению, закрепляется как элемент учетной политики некоммерческой организации.

При определении состава косвенных расходов необходимо принимать во внимание, что для отнесения расходов к косвенным, т.е. подлежащим распределению между видами деятельности, организации необходимо иметь документальное подтверждение связи этих расходов с осуществлением как уставной, так и предпринимательской деятельности. При отсутствии веских документальных подтверждений связи тех или иных расходов с осуществлением предпринимательской деятельности организации следует в полном объеме относить указанные расходы к расходам на осуществление уставной деятельности, финансируемым за счет целевых средств.

Организации следует определить способ распределения косвенных расходов между видами деятельности. При этом возможны различные варианты такого распределения. Так, например, сумма косвенных расходов, приходящаяся на предпринимательскую деятельность, может определяться исходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем, объеме поступлений общественные фонды или исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общем, фонде оплаты труда.

При направлении чистой прибыли организации на финансирование ее уставной деятельности в бухгалтерском учете делается проводка:

— отражена сумма чистой прибыли, направленная на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит 86.

  Таким образом, если организация некоммерческого сектора экономики помимо прочей уставной деятельности ведет предпринимательскую деятельность, то у нее возникает дополнительный набор обязательств. Такая организация, как бы становится на один уровень с коммерческими фирмами, осуществляет ведение бухгалтерского учета в таком же порядке и с одними и теми же требованиями.

2.4 Особенности  налогообложения общественных фондов

     Деятельность любой организации сопряжена с уплатой тех или иных налогов. Эти налоговые платежи можно разделить на три основные группы:

1. налоги, уплачиваемые от фонда оплаты труда;

2. налоги, исчисляемые от выручки;

3. налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

    Если общественная организация начисляет заработную плату работникам, то такие суммы являются объектом налогообложения. Так, Законом определено, что все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных законодательством, являются объектом налогообложения.

     Для общественных объединений инвалидов и пенсионеров, а также предприятий, объединений, учреждений, полностью принадлежащих таким общественным объединениям на праве собственности, у которых работает не менее 50 процентов инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников, ставка отчислений в Фонд — 4,7 процента. Другие общественные организации являются плательщиками отчислений по ставке 35 процентов. Кроме того, из заработной платы работников общественных организаций производятся удержания в размере 1 процента.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Д–т 20, 26, 96 К–т 69 — на сумму отчислений в Фонд социаль–

ной защиты населения по ставке 4,7 % (35 :).

Д–т 70 К–т 69 — на сумму удержаний в размере 1 % из за–

работка работников.

При осуществлении общественными организациями предпринимательской деятельности уплата единого платежа производится от всего фонда заработной платы, начисленного в том месяце, когда такая деятельность имела место.

В бухгалтерском учете это отражается следующей записью:

Д–т счетов 20,26 — К–т счета 68 — на сумму отчислений по единому платежу.

  Вместе с тем общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность, производят обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости в размере 1 процента от фонда заработной платы. В учете при этом будет иметь место запись по Д–ту счета 96 и К–ту счета 68.

    Рассматривая вторую группу налогов, т. е. налоги, исчисленные от выручки, целесообразно обратить внимание на записи, имеющие место в общественной организации по счетам 46, 47, 48. Общественная организация, осуществляющая производственно–хозяйстве нную деятельность, начисляет и уплачивает от данного вида деятельности все предусмотренные действующим законодательством налоги в общеустановленном порядке.

Например, выручка от реализации оказанных услуг за отчетный месяц составила 2000 тыс. рублей. При расчете налогов следует руководствоваться методическими указаниями по тому или иному налогу, где подробно объясняется, что именно относится к налоговой базе и приводятся ставки взимаемых налогов.

Упрощенно налоги рассчитываются следующим образом:

Д–т сч. 46 К–т сч. 68 — на сумму исчисленного НДС (2000 х 20/120 = 333 руб.)

Д–т сч. 46 К–т сч. 68 — на сумму отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог (2000 — 333 х 2,4 % = 40 руб.)

Д–т сч. 46 К–т сч. 68 — на сумму целевых сборов в местныецелевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно–инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (2000 — 333 — 40 х 2,5 % = = 41 руб.).

2.5. Порядок составление отчетности в общественных фондах

   Порядок составления и представления отчетности некоммерческими организациями имеет следующие особенности.

Бухгалтерская отчетность, как завершающий этап учетного процесса, представляет собой совокупность показателей и аналитических данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Общественные фонды и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливают упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности. В таком случае бухгалтерская отчетность представляется только один раз в год по итогам учетного года в составе:

1)       бухгалтерский баланс (форма № 1);

2)       отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3)       отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Начиная с отчетности за 2003 г. введен в действие приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которым установлено, что общественные фонды при принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

При этом согласно п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, все некоммерческие организации имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

а)              отчет об изменениях капитала (форма № 3);

б)              отчет о движении денежных средств (форма № 4);

в)              приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) — при отсутствии соответствующих данных.

Пунктом 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности установлено, что некоммерческие организации должны включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Отчет о целевом использовании полученных средств является специальной формой, применяемой только обществееными фондами, существующими за счет целевых денежных средств.Общественные фонды в отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации и списанных на уменьшение целевых поступлений.