Особенности бухгалтерского учета и аудита в общественных фодах

3.2. Необходимость проведения ежегодного обязательного аудита в общественном объединении.

   В условиях активно развивающейся современной рыночной экономики организации некоммерческого сектора сталкиваются  с  недостаточностью  средств  для  ведения  основной  уставной  деятельности,  что  приводит  к поиску  дополнительных  источников  ее  финансирования  и,  как  следствие,  к  увеличению  числа заинтересованных  пользователей  в  достоверной  информации  о  финансово-хозяйственной  деятельности организации. 

   Огромное значение приобретает возможность приобретать достоверную информацию о ведении хозяйственной деятельности, финансовом состоянии различных субъектов экономико-социальной сферы. Удовлетворить данную потребность призваны аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы), которые осуществляют на основании договора независимый контроль за соблюдением порядка ведения финансово-хозяйственной деятельности и отчетности путем проведения специальных проверок, а также предоставления различного рода услуг.

Некоммерческие организации, как и многие другие хозяйствующие субъекты системы народного хозяйства, могут подвергаться обязательному аудиту по инициативе вышестоящих органов (в том числе и государственных) и инициативному аудиту — по решению руководящих органов данной некоммерческой организации.

Проведение обязательных аудиторских проверок диктуется законодательством Российской Федерации, в частности в Федеральном законе от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» указывается, что организация источником образования средств которой являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц (ст. 7 п. 2) подвергаются обязательным аудиторским проверкам.

    Необходимость проведения аудита может возникнуть также по требованию органа, осуществляющего целевое финансирование деятельности некоммерческой организации. Некоторые грантодатели требуют подтверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности тех некоммерческих организаций, которые получили от них гранты.

Требование аудита выдвигается и при выдаче некоммерческой организации паспорта благотворительности.

Инициативный аудит по решению органа управления некоммерческой организации осуществляется в виде проверок деятельности функционирования данной организации. Такая потребность, как правило, возникает из-за отсутствия у некоммерческой организации четко налаженной системы внутреннего контроля, не говоря уже о наличии органа осуществляющего процедуры внутреннего аудита. Это объясняется в первую очередь специфичностью деятельности организаций некоммерческого типа, особенностями их организационной структуры.

   В процессе аудита отчетности общественных объединений аудитором определяются ее  состав,  содержание, сроки и требования к ее представлению, выдвигаемые различными  группами пользователей. Общественное объединение  представляет  информацию  о  своей  деятельности  в  органы  государственной  регистрации, статистики и налоговые органы, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации  и  учредительными  документами  общественного  объединения.  К  иным  пользователям бухгалтерской  отчетности  можно  отнести  грантодателей,  благотворителей,  членов  объединения (см рисунок)

                                    Аудит общественных объединений

Виды аудита общественных объединений и состав пользователей аудиторского заключения.

    Возрос  интерес  к  деятельности  общественных  объединений  и  со  стороны  государства.  К  примеру,  в настоящее  время  Федеральная  регистрационная  служба  в  соответствии  с  постановлением  Правительства Российской Федерации  от 15.04.2006 № 212 "О  мерах  по  реализации  отдельных  положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций" вправе проводить проверки соответствия деятельности  объединения,  в  том  числе  по  расходованию  денежных  средств  и  использованию  иного имущества, целям, предусмотренным их учредительными документами (уставным целям).

  Принимая во внимание требования к публичности процесса формирования и расходования средств целевого финансирования,  становится  все  более  актуальным  дополнительный  профессиональный  контроль  ведения бухгалтерского  учета  и  формирования  отчетности  о  финансово-хозяйственной  деятельности  объединений. 

    В  международной  практике  общественных  объединений  вошло  в  традицию  подтверждение  достоверности своей отчетности заключением аудитора.

В  соответствии  с  п. 1  ст. 7 Федерального  закона  от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об  аудиторской  деятельности" обязательная ежегодная аудиторская проверка проводится в следующих объединениях:

•  общественные фонды;

•  объединения, валюта баланса которых превышает в 200 тыс. раз МРОТ;

•  объединения,  осуществляющие  предпринимательскую  деятельность,  в  которых  объем  выручки  от реализации продукции (выполнения работ, оказания  услуг)  за один  год превышает в 500  тыс. раз МРОТ.

С  момента  вступления  в  силу  Федерального  закона  от 30.12.2006 № 275-ФЗ "О  порядке  формирования  и использования целевого капитала некоммерческих организаций" ежегодному обязательному аудиту подлежит также годовая бухгалтерская отчетность общественной организации, общественного фонда или религиозной организации в случае, если балансовая стоимость имущества, составляющего их целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 млн руб.

  Аудиторское заключение, полученное по итогам обязательного аудита, общественное объединение включает в состав годовой бухгалтерской отчетности.

3.3. Цели,  задачи  и  информационное  обеспечение  аудиторской  проверки.

  Цели  аудита  общественных  объединений  определяются  в  зависимости  от  особенностей  их  финансово-хозяйственной  деятельности,  отличной  от  деятельности,  осуществляемой  коммерческими организациями.  Среди  этих  особенностей  главными,  на  наш  взгляд,  являются  ярко  выраженный  целевой характер финансирования их деятельности и официальный запрет на распределение чистой прибыли между их  участниками.  В  связи  с  этим  очевидна  необходимость  обособленного  бухгалтерского  учета  как  средств целевого финансирования, так и доходов от различных видов деятельности.             Основной целью аудита в некоммерческой организации является:

1) сопоставление направлений деятельности некоммерческой организации, принципов формирования и использования ее имущества с целями и задачами, определенными уставами и органами управления некоммерческих организаций;

2) подтверждение целевого использования поступивших средств, а именно, оценка направлений их использования, утвержденным сметам, программам, т.е. качественная оценка, а также соответствие абсолютных величин расходования средств планируемым показателям, с учетом ограничений накладываемых соответствующими нормативными актами или донорами.

  Задачи аудита финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений включают:

•  сопоставление направлений формирования и использования имущества объединения с принципами, заявленными в уставе и документах, утвержденных основными органами управления объединением;

•  проверка формирования целевых доходов общественного объединения и правильности отражения их в учете;

•  проверка  расходования  средств  целевого  финансирования  и  соответствия  их  расходным  статьям сметы с учетом ограничений благотворителей и законодательства об общественных объединениях и благотворительных организациях;

•  проверка  правильности  документального  оформления  и  отражения  в  учете  операций  по  движению активов;

•  контроль за полнотой и достоверностью показателей финансовой отчетности объединения.

  Для  успешного  проведения  проверки  аудитор  должен  располагать  внутренними  источниками доказательств (информация,  предоставленная  клиентом  в  письменном  или  устном  виде),  внешними источниками  информации (данные,  полученные  от  третьей  стороны  в  письменном  виде),  а  также смешанными. В последнем случае речь идет об информации, полученной от клиента в письменном или устном виде и подтвержденной третьей стороной в письменном виде (например, подтверждение поступления гранта со  стороны  грантодателя).

Источниками,  используемыми  при  проведении  аудиторской  проверки общественных объединений, являются: 

•  уставные  и  распорядительные  документы (устав,  благотворительная  программа,  различные  виды смет, положения о членах организации, об организационной структуре);

•  первичные  и  сводные  документы,  которыми  оформлены  операции  поступления  целевых  доходов  и осуществления  целевых  расходов (акты  приема  пожертвований,  выписки  о  поступлении  и расходовании средств с расчетного и валютного счетов);

•  регистры  синтетического  и  аналитического  учета  по  счетам 86 "Целевое  финансирование",  76 "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами", 20 "Основное  производство",  26 "Общехозяйственные расходы" и корреспондирующим счетам;

•  финансовая, налоговая, статистическая и содержательная отчетность;

•  инвентаризационные материалы;

•  внеучетная  информация (договоры  целевого  финансирования,  грантовые  соглашения,  результаты предыдущих проверок, акты проверок Федеральной регистрационной службы, беседы с персоналом проверяемой организации, разъяснения руководства).

3.4.Особенности  проведения  аудиторской  проверки  учредительных  документов  и  сметы общественного фонда.

  В  процессе  изучения  аудитором  уставных  документов  определяются  организационно-правовая  форма объединения, виды осуществляемой деятельности и пр. В ходе аудита общественных объединений нередко обнаруживается отсутствие документов, уточняющих основные направления их уставной деятельности,  а также  сведений об источниках формирования целевых доходов и направлениях их целевого расходования.    В  случае  несоответствия  деятельности  положениям,  указанным  в  уставных  документах,  все  средства, поступающие на ее осуществление, могут быть изъяты в доход государственного бюджета.

   Аудитором часто фиксируются нарушения полномочий, визирование документов должностными лицами, не имеющими на то соответствующих прав согласно уставу объединения. Ошибкой также является совмещение должности  кассира  и  главного  бухгалтера  в  общественном  объединении.  Согласно  действующему российскому  законодательству  главный  бухгалтер  может  одновременно  выполнять  обязанности  кассира только на малых предприятиях, которые по определению относятся к коммерческим организациям.

    В объединениях, основанных на членстве, зачастую отсутствует положение о членстве, в котором должны быть  отражены  категории  членов  объединения,  порядок  их  приема,  виды,  периодичность  и  сроки  сбора членских  взносов.  Такое  нарушение  лишает  должного  обоснования  поступления  взносов  как  целевых доходов  и  затрудняет  их  принятие  к  бухгалтерскому  учету  в  этом  качестве,  увеличивая  тем  самым вероятность признания данных поступлений в качестве прочих налогооблагаемых доходов объединения.

   В  положении  об  организационной  структуре  общественного  объединения  раскрываются  состав  и  функции подразделений  организации.  Если  объединение  осуществляет  предпринимательскую  деятельность,  то  ее логичнее  выделить  в  отдельное  подразделение.  Положение  позволяет  аудитору  изучить  территориальные особенности  деятельности  и  состав  источников  финансирования,  перечень  лиц,  ответственных  за формирование и сохранность имущества объединения.

     Согласно  Кодексу  этики  бухгалтера  некоммерческой  организации  благотворительные  объединения ответственны  за  строгий  учет  поступающих  пожертвований  денежных  и  иных  материальных  средств,  их надежное  хранение,  справедливое  распределение  и  использование  в  соответствии  с  провозглашенными уставными целями.

      Общественные  объединения  самостоятельно  формируют  свою  учетную  политику  на  основе  своей структуры,  отраслевой  принадлежности  и  других  особенностей  деятельности.  Заметим,  что  грамотно оформленная  учетная  политика,  отражающая  особенности  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной деятельности  в  общественных  объединениях,  на  практике  встречается  довольно  редко.  Обычно  учетная политика формируется  на  базе  учетной  политики  коммерческих  организаций,  что  вызвано  в  значительной мере  объективными  причинами,  главная  из  которых –  отсутствие  нормативной  базы,  касающейся непосредственно  деятельности  общественных  объединений  и  квалификации  счетного  персонала  этой отрасли.

    В составе учетной политики общественного объединения утверждаются: