Особенности бухгалтерского учета и аудита в общественных фодах

Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятие — в результате безвозмездного получения от юридически; и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Не материальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательное проверки с использованием инструмента встречного контроля, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения ярою ведены с соблюдением требований действующего законодательства. 

Если аудитор установит нарушения в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения  соответствующих исправлений и уточнений.

         Аудит учета амортизации нематериальных активов. Цель — в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, и котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на и:т держки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Существуют по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов:

• срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных от­числений за год равна отношению первоначальной стоимости не материальных активов к сроку их полезного использования, установленного соответствующим договором;

• предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного ис­пользования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных ак­тивов должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величина амортизационных от­числений за год также равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку их полезного использования, уста­новленного предприятием;

•              по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавли­ваются в расчете десять лет, а с 2000 г. — двадцать лет (но не более
срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериаль­ным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат — балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериаль­ных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообло­жения. Поэтому задача аудитора в данном случае — обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается и бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или обращения — счет 44 «Расходы на продажу» кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аудитору необходимо убедиться в том, что: для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амор­тизационных отчислений и срок их полезного использования; амор­тизация начисляется ежемесячно.

Аудит учета выбытия нематериальных активов. В ходе аудитор­ской проверки операций учета выбытия нематериальных активов рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансо­вых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводя проверку указанных операций, необходимо убедить­ся, что:

•              независимо от характера выбытия нематериальных активов
все они отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

• выявлен финансовый результат от выбытия нематериальны активов предприятия;             

•              полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.

Перечень аудиторских процедур

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) - аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

      проверка арифметических расчетов аудируемого лица (пере счет);

      инспектирование;

      наблюдение;

      подтверждение;

      аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по нематериальным активам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с нематериальными активами.             

Подтверждением пользуются для установления фактической передачи и приема вкладов нематериальных активов в совместную
деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.             

К аналитическим процедурам прибегают при сопоставлении наличия нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

При организации проверки ведения учета нематериальных активов аудитору целесообразно участвовать в проведении инвентаризации нематериальных активов.

           Типичные ошибки, обнаруживаемые при аудите нематериальных активов

Примерный перечень типичных ошибок следующий:

      оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;

      неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов;

      неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;

      отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам;

      неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат;

      простое хищение средств (основной тип мошенничества).

2.2 Учет и аудит оборотных активов и расчетов

   Учет материалов.

     Практически все общественные фонды используют в своей работе различные материалы: бланки первичных документов, бухгалтерские книги, наборы форм отчетности, строительные материалы, необходимые для текущего ремонта, горючие и смазочные материалы, которые приобретаются и используются при наличии на балансе автотранспортных средств. Отдельным общественным организациям необходимо организовывать учет продуктов питания, медикаментов. Для учета всех этих материалов используется счет 10 "Материалы", к которому открываются такие субсчета, которые нужны организации в соответствии с видами ее уставной деятельности, например, субсчета "Хозяйственные материалы", "Топливо", "Строительные материалы", "Продукты питания", "Медикаменты". При перечислении средств за материалы кредитуется счет 51 "Расчетный (текущий) счет" и дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При поступлении материалов кредитуется счет 76 и дебетуется счет 10 "Материалы" без НДС, НДС относится на счет 19, а затем на счет 86. При отпуске материалов счет 10 кредитуется в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование", на котором общественная организация может учитывать свои расходы (по дебету) и поступления (по кредиту) .          

  Учет уставного капитала.

    Гражданским кодексом РФ предусмотрена необходимость формирования уставного капитала некоммерческих организаций, а регистрирующие органы требуют его внесения для тех общественных фондов, которые созданы за счет средств и имущества учредителей. В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал должен составлять не менее 100 минимальных размеров оплаты труда. Уставный (складочный) капитал образуется в том случае, если общественный фонд имеет статус юридического лица, а юридическое лицо - собственник, например, общественного учреждения финансирует его и несет ответственность по его обязательствам. Но большинство общественных фондов, включая неинвестиционные фонды, создаются в такой форме, при которой их участники не имеют прав на переданное этим организациям имущество, и даже на членские взносы. Соответственно, они не отвечают по обязательствам этих некоммерческим организаций. В этом случае образуется не уставный капитал, а уставный фонд. Возможность его формирования с использованием счета 80 "Уставный капитал" предусмотрена Планом счетов. В дальнейшем любой вклад в некоммерческую организацию в соответствии с ее уставными документами будем условно называть "уставный капитал".

    Порядок формирования долей учредителей, сроки внесения денежных средств и (или) имущества в уставный капитал определяются в уставе и учредительном договоре. Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. Операции по счету 80 "Уставный капитал" производятся при увеличении или уменьшении доли уставного капитала, осуществляемом в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. После

государственной регистрации общественные фонды ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, полностью отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей оформляеся записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и др. Стоимость внесенных в счет вкладов прав пользования землей, водой, другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав, отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы".

    Учет имущества, предоставленного в собственность общественных фондов в счет вкладов в уставный капитал в натуральной форме, производится по стоимости, определенной по договоренности учредителей. Учет имущества, предоставленного общественным фондом в натуральной форме в пользование организации в счет вкладов в уставный капитал, производится по стоимости, определенной, исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности организации или другой установленный учредителями срок. Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить учет информации по учредителям организации.

    Учет расчетов с персоналом по заработной плате

     Работники некоммерческих организаций могут быть включены в штат либо привлекаться по договорам гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и т.д.) Права, обязанности и ответственность работодателя и штатного работника регулируются коллективным договором и трудовыми договорами, заключаемыми с каждым работником.

Коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации. Он заключается работниками и работодателем в лице их представителей.

     В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по вопросам формы, системы и размеры оплаты труда, выплата пособий, компенсаций, механизма регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором, занятость, переобучение, условия высвобождения работников, вопросы предоставления и продолжительности отпусков и др.

    Трудовой договор должен заключаться в письменной форме в двух экземплярах (один — для работника, второй — для работодателя). Договор обязательно подписывается двумя сторонами. В трехдневный срок после подписания договора должен выйти Приказ (Распоряжение) о приеме сотрудника на работу, на котором должна быть сделана отметка в виде подписи сотрудника о том, что он ознакомлен с Приказом. Можно не ставить подпись сотрудника на Приказе, но тогда бухгалтерия должна подготовить выписку из Приказа в отношении сотрудника, принятого на работу, и ознакомить этого сотрудника с выпиской. Приказ должен соответствовать условиям заключенного трудового договора.

    Трудовой договор может быть заключен:

      на неопределенный срок, но не более пяти лет;

      на определенный срок, который фиксируется в трудовом договоре.

      Члены ревизионной комиссии и попечительского совета не имеют права вступать в договорные отношения с некоммерческой организацией, поэтому с ними трудовые договоры не заключаются.