Особенности бухгалтерского учета и аудита в общественных фодах

Прежде чем начать свою благотворительную деятельность, организация должна приобрести статус юридического лица. Получив свидетельство о государственной регистрации, благотворительная организация, как любой субъект хозяйствования, обязана зарегистрироваться в органах налоговой службы по ее местонахождению. Для этого в месячный срок ей необходимо подать регистрационное заявление для включения в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, освобожденных от налогообложения, и определения структуры признака неприбыльной организации. Однако следует помнить о том, что если:

— благотворительная организация принимает какое-либо участие в выборах или рекламировании политической партии либо отдельного физического лица на выборные должности;

— поступления или активы благотворительной организации используются для получения выгод или преимуществ каким-либо физическим или юридическим лицом, кроме получения выгод надлежащими получателями благотворительной помощи,

то такая организация, несмотря на ее регистрацию в качестве благотворительной организации, не будет считаться таковой.

Благотворительные организации могут не регистрироваться в качестве плательщиков НДС, если они не осуществляют деятельность, результаты которой подлежат обложению этим налогом.

Не подлежат освобождению от налогообложения операции по предоставлению благотворительной помощи в виде товаров (работ, услуг), налогооблагаемых акцизным сбором, ценных бумаг, нематериальных активов и товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.

В соответствии с Законом о благотворительности, источниками формирования денежных средств и имущества благотворительной организации являются:

— взносы учредителей и других благотворителей;

— благотворительные взносы и пожертвования, носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставленные физическими и юридическими лицами в денежной и натуральной форме;

— поступления от проведения благотворительных кампаний по сбору благотворительных пожертвований, благотворительных массовых мероприятий, благотворительных лотерей и благотворительных аукционов по реализации имущества и пожертвований, поступивших от благотворителей;

— доходы от депозитных вкладов и от ценных бумаг, поступления от предприятий (организаций), находящихся в собственности благотворительной организации;

— другие источники, не запрещенные законодательством Украины.

Следует обратить внимание на то, что источником формирования денежных средств и имущества не могут служить полученные кредиты. Кроме того, денежные средства и имущество благотворительной организации не могут служить предметом залога.

Если благотворительная организация осуществляет свою деятельность только за счет членских взносов и добровольных пожертвований, то она освобождается от уплаты налогов и других платежей в бюджет и специальные фонды.

Благотворительная организация по своему статусу призвана осуществлять благотворительную деятельность, поэтому полученные денежные средства и имущество не могут быть израсходованы на цели, не предусмотренные уставом. Расходование полученных средств строго ограничено законодательством. Они могут быть использованы только на благотворительность и обеспечение хозяйственной деятельности. Так благотворительная помощь может предоставляться получателям благотворительной помощи в виде:

— единоразовой финансовой, материальной или другой помощи;

— систематической финансовой, материальной и другой помощи;

— финансирования конкретных целевых программ;

— помощи на основании договоров (контрактов) о благотворительной деятельности;

— дарения или разрешения на бесплатное (льготное) использование объектов собственности благотворительной организации;

— предоставления непосредственно помощи собственным трудом, услугами или передачи результатов собственной творческой деятельности;

— осуществления расходов по бесплатному, полному или частичному содержанию объектов благотворительности.

Доходы, получаемые благотворительной организацией из различных, предусмотренных Законом о благотворительности источников, могут быть целевыми и нецелевыми. Если поступают доходы (финансирование) целевого назначения, то их отражают в бухгалтерском учете с использованием счета 86 «Целевое финансирование». В целях осуществления аналитического учета доходов в разрезе осуществляемых благотворительных мероприятий целесообразнее учитывать на конкретных субсчетах счета 86.

К целевому финансированию относится гуманитарная помощь. Гуманитарная помощь — это безвозвратная адресная целевая помощь в денежной или натуральной форме. Иностранные доноры предоставляют ее украинским благотворительным организациям в соответствии с Законом о гуманитарной помощи. При этом благотворительные организации могут выступать как получателями, так и потребителями гуманитарной помощи.

К целевым поступлениям относятся также членские взносы учредителей, которые могут быть как единоразовыми, так и систематическими. Порядок уплаты, размер, форма и порядок использования определяются учредительными документами благотворительной организации. Если взносы поступают в наличной форме, то их обязательно необходимо оформлять приходными кассовыми ордерами в соответствии с Положением о ведении кассовых операций. Если сумма поступивших в кассу денежных средств превышает установленный лимит кассы, то их необходимо своевременно сдать в учреждение банка, в котором открыт текущий счет благотворительной организации.

В случае если финансирование носит нецелевой характер (например, бесплатно полученные лекарственные средства), то доходом эти средства будут признаны в текущем периоде

Глава 2. Методология бухгалтерского учета и аудита в общественных организациях

2.1 Учет и аудит внеоборотных средств.

1. Основные средства.

Бухгалтерский учет основных средств.

Любая общественный фонд использует в своей уставной деятельности основные средства - помещения, офисную мебель, пишущие машинки, калькуляторы, компьютеры, ксероксы, и т.п. Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту на инвентарных карточках (форма ОС-6), которые подлежат регистрации в специальной описи (форма ОС-7). Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" При небольшом количестве объектов учет ведется в инвентарной книге.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, ведется на счетах 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 08 "Капитальные вложения". Арендованные основные средства (учитываются на забалансовом счете 001.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на строительство или приобретение объекта, включая затраты на его доставку и установку. Восстановительная стоимость равна сумме затрат на воспроизводство основных средств на момент их переоценки, которая производится по решению правительства. Остаточная стоимость равна первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом износа. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

Основными способами поступления основных средств в некоммерческую организацию являются:

1) приобретение;

2) безвозмездное получение по договору дарения и иным договорам, а также в качестве пожертвования;

3) создание (хозяйственным или подрядным способом);

4) получение в качестве вклада в уставный капитал;

5) получение по обмену (бартеру).

Приобретенные основные средства отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, причем изменения первоначальной стоимости допускаются в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов (п. 43 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ). При отражении поступления основных средств на синтетических счетах следует соблюдать два условия:

- производить записи с использованием счета 08 "Капитальные вложения"

- относить НДС на счет 86 "Целевое финансирование" при оприходовании основных средств и введении их в эксплуатацию. Расходы по приобретению основных средств отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов денежных средств и расчетов.

При оприходовании основных средств дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08. Капитальные вложения за счет целевых поступлений Для ведения основной деятельности общественных фондов нередко приобретают основные средства, в том числе - за счет целевых средств. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению основных средств. Какое имущество относится к основным средствам в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли? В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), дано определение основных средств для целей бухгалтерского учета.

В главе 25 Налогового кодекса РФ содержится определение основных средств в целях налогообложения прибыли. В соответствии с ПБУ 6/01 и ст. 257 НК РФ к основным средствам относится имущество, которое: - используется в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) или необходимо для управленческих нужд организации; - используется в течение срока, превышающего 12 месяцев. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в целях бухгалтерского учета является сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Суммы невозмещаемых налогов включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Итак, при приобретении основных средств за счет целевых средств некоммерческой организации следует решить два вопроса:

1) каким образом в бухгалтерском учете отражается уплаченный НДС;

2) как отражается в бухгалтерском учете факт использования целевых средств.

Чтобы найти ответ на первый вопрос следует обратиться к главе 21 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ целевые средства не являются объектом обложения НДС, а согласно п. 3 ст. 39 НК РФ операции по получению целевых средств не признаются реализацией. Поэтому суммы НДС, уплаченные некоммерческой организацией при приобретении имущества (в том числе и основных средств) за счет целевых средств, учитываются в его стоимости. Это предусмотрено и п. 6 ст. 170 НК РФ.

Рассматривая вопрос об отражении в учете использования целевых средств, следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов, где сказано, что использование целевых средств, в частности, на приобретение основных средств, отражается в учете по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал". Следовательно, в бухгалтерском учете общественном фонде делается проводка: Дебет 86 Кредит 83 - отражено использование средств целевого финансирования.

  Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению основных средств за счет целевых поступлений на примере. Строительство хозяйственным способом для собственных нужд. Общественные фонды могут самостоятельно осуществлять строительные работы для собственных нужд. Порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, в случае, когда общественный фонд осуществляет строительство объектов основных средств своими силами за счет доходов от предпринимательской деятельности и для осуществления предпринимательской деятельности будет выглядеть следующим образом. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления, облагаются НДС. В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ налоговой базой в этом случае является стоимость выполненных работ. Она определяется исходя из всех затрат на выполнение данных работ. Датой их выполнения является день принятия соответствующего объекта на учет. В этот же день необходимо начислить НДС, подлежащий уплате в бюджет. На стоимость выполненных хоз.способом работ необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Для осуществления строительства организации приобретают материалы. НДС, который уплачивается при их приобретении, учитывается на счете 19-3.

    Общественный фонд также может приобретать материалы, предназначенные для ведения уставной деятельности. Поэтому материалы для строительства надлежит учитывать на счете 10-8. Уплаченный при приобретении материалов НДС можно принять к вычету. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ НДС принимается к вычету только в тот момент, когда объект, завершенный строительством, принимается к учету. Кроме того, общественный фонд может принять к вычету и НДС, исчисленный со стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется как разница между НДС, начисленным на объем строительно-монтажных работ, и НДС, уплаченным поставщикам, по использованным в строительстве материалам. Принимая к учету объект, завершенный капитальным строительством, в книге покупок необходимо зарегистрировать:

1) счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков по использованным при строительстве материалам, работам и услугам;

2) счет-фактуру, который выписан самой организацией на разницу между начисленной суммой НДС и суммой налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам.

Амортизация основных средств

Вопрос начисления амортизации основных средств общественного фонда интересует бухгалтеров, поскольку до сих пор существует некоторая неясность в терминах "амортизация" и "износ". Любые основные средства, как коммерческих, так и общественных фондов, изнашиваются в процессе эксплуатации. Числовым показателем износа является амортизация, то есть списание балансовой стоимости основного средства. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций в конце года на забалансовом счете 010 отражается износ по установленным нормам амортизационных отчислений. ПБУ 6/01 не разделяет основные средства на средства, приобретенные для ведения уставной деятельности, и средства, приобретенные для предпринимательской деятельности.