Организация управленческого учета по системе Директ-костинг. Использование данных системы Директ-костинг для обоснования управленческих

     0,1111Х  = 20 рублей 

     Х = 20 / 0,1111

     Х = 180 единиц.

     Следует помнить, что в основе анализа  лежат определенные допущения, и  нужно непременно выяснить, соответствует  ли им реальная ситуация. Если меняются условия, то изменится и поведение  затрат. Игнорирование допущений анализа “затраты — объем — прибыль” может привести к необоснованным решениям и прочим негативным явлениям.

     Многие допущения, которые лежат в основе анализа, могут практически изменить полностью результат, лежащий за пределами области релевантности.

     Преобразованный график показывает, что соотношение выручки и расходов может реально действовать только внутри области релевантности.

     Поведение затрат зависит от взаимодействия многих факторов. К ним относятся: физический объем, цены на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, производительность, изменение технологии производства, войны, забастовки, законодательство и т.д. Любой анализ основывается на допусках поведения затрат, объема и выручки. Изменение ситуации приведет к изменениям графика и перемещению точки перелома. Использование анализа соотношения “затраты — объем — прибыль” принесет большую отдачу, если вы понимаете взаимоотношения факторов, влияющих на прибыль и особенно на затраты.

     График 4. Области релевантности  

     Ниже приведены допуски, которые могут ограничить точность и надежность анализа соотношения “затраты — объем — прибыль”.

• Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности.
• Все затраты можно разделить на переменные и постоянные.
• Постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах области релевантности.
• Переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности.
• Цена реализации не меняется.
• Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются.
• Производительность не меняется.
• Отсутствуют структурные сдвиги.
• Релевантно на затраты влияет только объем.
• Объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны (влияние изменения величины запасов на анализ соотношения “затраты — объем — прибыль” зависит от того, какой метод оценки запасов применяется).

     Допущения постоянно пересматриваются, так  как бизнес динамичен, управленческий учет непрерывно готовит информацию о поведении затрат и периодически определяет точку перелома, т. е. критическую точку. Более того, не следует жестко связывать анализ соотношения “затраты — объем — прибыль” с традиционными допусками линейности и неизменности цен.¹⁴ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.4 Директ-костинг и решения о капитальных вложениях 

     Вопрос  о капиталовложениях обычно является наиболее сложным для любой организации, поскольку инвестиционные затраты  могут принести доход только в  будущем. Поэтому при решении  подобного вопроса организации  необходимо оценить прежде всего экономическую привлекательность предложений о капиталовложениях, постараться получить наиболее точный прогноз о процессе, в который вовлекается, как правило, довольно значительная доля свободных денежных средств предприятия. Часто источником капитальных затрат являются заемные средства, и тогда предприятию необходим детальный расчет их окупаемости, с тем чтобы убедить инвестора в целесообразности подобных вложений. Инвестиционные решения в зависимости от времени, на которое рассчитан проект капиталовложений, можно разделить на краткосрочные (принимаемые на относительно короткий период, как правило до года) и долгосрочные (период между осуществлением инвестиций и получением дохода — более года). При этом если при краткосрочных инвестициях затраты на вложенный капитал обычно настолько малы, что их можно не учитывать при принятии решений, то при осуществлении долгосрочных вложений затратами на вложенный капитал пренебречь нельзя. Речь идет об изменении стоимости денег во времени. Рассмотрим конкретную ситуацию.

     Пример 7. Предприятие намерено на пять лет взять в лизинг сложную технику. Ежегодные лизинговые платежи, согласно заключенному договору, должны составить 1000 у.е., а при выкупе имущества — 500 у.е. Необходимо ответить на вопрос: во что предприятию обойдется приобретение этого имущества, если учетная ставка равна 20%?

     Если  бы стоимость денег во времени  не менялась, то суммарные расходы  предприятия составили:

     1000х5 + 500 = 5500у.е.

     Однако  этот прогноз не верен, так как  не принята в расчет учетная ставка. Существуют различные приемы и методы, позволяющие бухгалтеру аналитику объективно оценить привлекательность того или иного инвестиционного проекта, а следовательно, помочь руководству принять обоснованное долгосрочное управленческое решение. Они могут применяться как изолированно друг от друга, так и в различных комбинациях. В числе этого арсенала методов расчет вмененных издержек по инвестициям, чистой дисконтированной стоимости и внутреннего коэффициента окупаемости капиталовложений, определение периода и учетного коэффициента окупаемости.

     Наряду  с другими методами инвестиционного  анализа "Директ-костинг" обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые основные фонды или  новые виды продукции, а также позволяет сделать разумный выбор в пользу того или иного варианта капитальных вложений.

     Пример 8. Администрация хозяйствующего субъекта решила приобрести новое оборудование. При этом имеются два альтернативных варианта приобретения оборудования. При выборе варианта 1 постоянные затраты за отчетный период составят 100000 рублей, при этом переменные затраты будут составлять 200 рублей на единицу продукции. При выборе варианта 2 постоянные затраты за отчетный период будут равны 130000 рублей, при этом переменные затраты составят 160 рублей на единицу продукции. Необходимо выбрать оптимальный для данного предприятия вариант.

     Решение. Общие затраты на производство продукции при выборе варианта 1 составят 200хХ+100000; при выборе варианта 2  160хХ+130000. Приравняем две эти функции с целью определения такого объема производства X, при котором выбор вариантов 1 или 2 не будет играть никакой роли для предприятия, то есть при котором общие издержки на производство продукции варианта 1 и варианта 2 будут равны:

     200хХ+100000= 160хХ+130000

     40хХ=30000

     Х=750 шт.

     Таким образом, выбор варианта оборудования будет зависеть от предполагаемых объемов  производства. Если предприятие предполагает производить менее 750 шт. изделий  за период, то выгоднее будет для  приобретения оборудования выбрать вариант 1, так как в этом случае общие затраты на производство, им обусловленные, будут меньше, чем у варианта 2. При объеме производства больше 750 шт. становится более выгодным для приобретения оборудования вариант 2.

     Пример 9. Организация планирует приобрести новое оборудование. Предположительно, постоянные затраты за отчетный период составят 100000 рублей, переменные затраты за один час работы оборудования -500 рублей; при этом время обработки одного изделия составляет 6 минут. Прочие переменные затраты на единицу изделия составят 150 рублей. Цена изделия составляет 250 рублей. Необходимо рассчитать, начиная с какого объема производства использование данного вида оборудования, будет приносить прибыль.

     Решение. 1. Определим переменные затраты на единицу изделия:

     500x1/10+150=200 рублей.

     Определим маржинальную прибыль на единицу: 250-200=50 рублей.

     Рассчитаем  точку безубыточности производства: Х= 100000/50=2000 шт.

     Таким образом, при объеме производства больше 2000 шт. использование данного вида оборудования, будет приносить прибыль. 
 
 
 
 

     4. Преимущества и  недостатки системы  Директ-костинг

     В последствие подробного рассмотрения системы Директ-костинг можно  увидеть и выделить положительные  и отрицательные стороны применения данной системы в управленческом учете. У этой системы есть свои определенные минусы и плюсы, так же как есть сторонники и абсолютные противники данного метода.

     Начнем  рассмотрение с преимуществ этой системы.

• на основе информации, получаемой в системе, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.
• возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.
• за счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
• возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.
• имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.
• ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.
• возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов.
• дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля над себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты, или гибкие сметы.
• принципы системы "Директ - костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.
• при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. «Директ - костинг» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Однако  организация производственного учета по системе «Директ - костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.

       Общие недостатки системы "Директ - костинг":

• возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;
• противники «Директ – костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ - костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;
• ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;
• необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.
• значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;
• несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;
• несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами производственного учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;
• нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;
• сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.