Организация управленческого учета по системе Директ-костинг. Использование данных системы Директ-костинг для обоснования управленческих

 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Организация управленческого учета по системе Директ-костинг. Использование данных системы Директ-костинг для обоснования управленческих решений» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение

1. Сущность  системы Директ-костинг и особенности  применения

2. Организация  управленческого учета по системе  Директ-костинг

2.1 Организация  учета затрат и результатов  по системе Директ-костинг

2.2 Отражение  затрат и результатов деятельности  в системах простого и развитого Директ-костинга

3. Практическое  применение системы Директ-костинг  для обоснования управленческих  решений

3.1 Директ-костинг  и ценовая политика предприятия

3.2 Директ-костинг  и принятие решений об ассортименте  выпускаемой продукции

3.3 CVP – анализ как основа для принятия управленческих решений

3.4 Директ-костинг  и решения о капитальных вложениях

3.5 Решения  в сфере снабжения

4. Преимущества  и недостатки системы Директ-костинг

Заключение

Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Сущность системы  Директ-костинг и  особенности применения 

     Наименование  «Директ-костинг», или «Директ-кост», введенное в 1936  г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает «учет прямых затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют Variable Costing – «учет переменных затрат».¹

     В основе данной системы лежит идея о безусловности и неизбежности осуществляемых накладных затрат в планируемом периоде, что обуславливает отношения к ним как фиксированным условно постоянным затратам периода. Следовательно, распределение косвенных затрат на производство продукции не осуществляется, и косвенные расходы периодически списываются на финансовый результат. Исчисление неполной себестоимости продукции и проведение анализа прямых расходов дает возможность получить дополнительный инструментарий для принятия управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования.

     При этом, хотелось бы уточнить, что в научной и периодической литературе существует несколько различных вариантов концепции «Директ – костинг» и до сих пор исследователи-экономисты не пришли к единому мнению какие затраты следует включать в себестоимость продукции. Ограниченная себестоимость может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов.

     Существует  и разновидность системы "Директ - костинг", когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.²

     По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета Директ - костинг подразделяются на:

     - постоянные - затраты, предусмотренные технологией производства конкретного вида продукции, работ, услуг, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость объекта калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.

     - переменные - затраты, связанные с производством всех или группы объектов калькулирования, которые могут быть отнесены на себестоимость объекта калькулирования только установленными методами распределения. Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями.

     Однако  большинство затрат относится к  полупеременным (смешанным), некоторые  из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

     Приведем  наиболее типичные примеры рассмотренных  видов затрат (табл. 1).³

     Таблица 1

     «Затраты»

 

     Определив сущность «Директ-костинга» как  системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

     Главной особенностью «Директ-костинга» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

     Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также  и незавершенное производство.

     При системе директ-костинг  схема  построения отчетов о доходах  многоступенчатая (табл. 2.). В них  содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. 

     Таблица 2.

     «Схема отчета о доходах по системе директ-костинг»

     Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты  подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет  о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными  и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

     Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. ⁴Такую взаимосвязь рассмотрим на графике 1.

     График 1.

     «Взаимосвязи  объема производства, себестоимости  и прибыли»

     

     К = Зпост / М изд.,                                                         

     где Зпост – величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;

            Мизд. – величина маржинального  дохода на единицу продукции  (разница между ценой реализации изделия и величиной его себестоимости,  исчисленной по условно-переменным  расходам).

          Для обеспечения этих аналитических  расчетов необходимо вести раздельный  учет переменных и постоянных  расходов с подсчетом маржинального  дохода по изделиям.

          Большое значение здесь имеет  установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием. 

     2. Организация управленческого учета по системе Директ-костинг 

     2.1 Организация учета  затрат и результатов  по системе Директ-костинг 

     Прежде  всего ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

     В современных условиях управляющие  должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему «директ-костинг».

     Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

     Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

     Для контроля над величиной и поведением постоянных затрат в системе «Директ-костинг» их разделяют на четыре группы по местам возникновения: продукция, группа продукции, цех, предприятие. Устанавливают причины возникновения постоянных затрат.

     В российских организациях важное значение для текущего контроля за рентабельностью  продукции при широком ассортименте имеют поэтапные калькуляции покрытия, в которых все имеющиеся постоянные издержки подразделяются на: