Организация управленческого учета по системе Директ-костинг. Использование данных системы Директ-костинг для обоснования управленческих

     Анализ  соотношения “затраты — объем  — прибыль” — один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения  между ценой изделия, объемом  или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ “затраты — объем — прибыль”, несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

     Анализ  “затраты — объем — прибыль” позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными  затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

     Величина  маржинальной прибыли в расчете  на единицу продукции также оказывает  существенное влияние на выбор модели поведения фирмы на рынке.

     Одним словом, в использовании маржинальной прибыли заложен ключ к решению  проблем, связанных с затратами  и доходом предприятий.

     Анализ  “затраты — объем — прибыль” часто называют анализом величин  в критической точке. Под критической  точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

     Цель  анализа величин в критической  точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда  выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также “мертвой”, или точкой безубыточности, или точкой равновесия. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности.  

     Для вычисления взаимосвязи “затраты —  объем — прибыль” используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли и графический.

     Рассмотрим  каждый из этих методов.

     Метод уравнений. Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения:

     Выручка – переменные затраты – постоянные затраты = прибыль.

     Или в расчете на единицу:

     Цена  за единицу × Количество единиц – Переменные затраты на единицу × Количество единиц – Постоянные затраты = Прибыль.

     Метод маржинальной прибыли. Этот метод является разновидностью предыдущего. Маржинальная прибыль равна выручке минус переменные затраты. Маржинальная прибыль на единицу продукции равна ее цене минус удельные переменные расходы (т.е. расходы на единицу продукции). Суть этого метода вытекает из концепции маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции, представляет вклад каждой реализованной единицы в покрытие постоянных затрат. Сколько единиц должно быть продано, чтобы покрыть все постоянные затраты?

      Удельная маржинальная прибыль

     Точка безубыточности                        = Постоянные затраты.

     Если  известна норма маржинальной прибыли, то точка безубыточности рассчитывается по формуле

                                      Норма маржинальной прибыли

                                          Постоянные затраты. 
 
 
 
 

      Графический метод. Нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты – объем – прибыль» (график 2). Последовательность построения заключается в следующем: 
 

      60

      50

      40

     30

      20

     10

      0

                10    20    30  40   50  60   70   80   90  100  110 

     График 2 «Зависимость переменных и постоянных затрат от

     объема  производства»

     ПР  – переменные расходы; ПОС – постоянные расходы;ВР – выручка от реализации

     1) наносим на график линию постоянных  затрат, для этого проводим прямую, параллельную оси абсцисс;

     2) выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Рассчитываем для этой точки величину общих затрат (постоянных и переменных) по формуле Y = а + bХ. Строим прямую на графике отвечающую этому значению;

     3) вновь выбираем любую точку  на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению.

     Точка безубыточности на графике – это  точка пересечения прямых, построенных  по значениям затрат и выручки.

     Рассмотрим  каждый из этих методов на конкретном примере.

     Пример 6. Организация планирует продавать на рынке авторучки. Она может приобретать за 0,8 руб., а продавать по 1 руб. за каждую. Единовременная арендная плата за место (условно) составляет 20 руб. Сколько ручек нужно продать, чтобы достигнуть критической точки?

     Обратимся к нашему примеру. Пусть Х равно  количеству единиц, которые необходимо продать, чтобы достигнуть критической  точки.

     Метод уравнений:

     1Х-0,8Х-20 = 0

     0,2Х  = 20 руб.;

     Х = 20 руб. / 0,2 руб. = 100 единиц.

     Метод маржинального дохода. Маржинальный доход равен выручке от реализации минус переменные затраты.

     Маржинальный  доход на единицу равен цене минус  удельные переменные расходы: 1 руб.–0,8 руб. = 0,2 руб.

     Критическая точка определяется путем деления  постоянных расходов на маржинальный доход на единицу: 20 руб. / 0,2 руб. = 100 руб.

     Отчет о финансовых результатах в критической  точке может быть представлен  в следующем виде, показанном в  табл. 8 .  

     Таблица  8

     Финансовые  результаты в критической точке

 

     Графический метод. График показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков).

     Подставим отдельные компоненты наших расчетов графически (см. рис. 1).  

        

     Рисунок 1. Компоненты графического метода нахождения критической точки  

     Составим комплексный график (гр. 3). ¹²

     Чтобы нанести на график линию переменных расходов, необходимо выбрать подходящий объем, например 180 единиц. Найдем точку расходов, соответствующую данному объекту: 0,8 руб. х 180 ед. = 144 руб. (точка А).

     Чтобы нанести постоянные расходы, отметим  на вертикальной оси точку, соответствующую  20 руб. (точка В), также отложим 20 руб. от 180 руб. (точка С). Используя эти две точки, начертим линию постоянных расходов параллельно линии переменных расходов. Линия ВС показывает общую сумму расходов.

     Чтобы нанести на график линию выручки, возьмем тот же объем продаж (180 единиц). Нанесем точку Д, полученную от умножения цены за единицу на объем (1 руб. х 180 ед. = 180 руб.). Проведем линию выручки через точки Д и О.

     Критическая точка (мертвая точка или точка  перелома) образуется от пересечения  линии выручки (ОД) и линии суммарных расходов (ВС).

     

      

     График 3. Комплексный график ¹³

     Обратим внимание, что на графике видна область прибыли и убытков при различных вариантах объема. Достоверность картины в каждом отдельном случае зависит от точности изображения линий.

     Заметим, что выручка и переменные расходы изменяются прямо пропорционально относительно физического объема, в то время как постоянные расходы неизменны при любом объеме.

     Очень часто для более эффективного управления организацией нужна информация о том, сколько товара необходимо продать, чтобы получить определенный размер прибыли (например, 16 руб.). Анализ “затраты — объем — прибыль” может помочь руководству в решении этого вопроса. Попробуем найти ответ разными способами.

     Начнем  с метода уравнения.

     Пусть Х — это количество ручек, которое  необходимо продать, чтобы получить заданную прибыль. Тогда: Выручка-Переменные расходы-Постоянные расходы = Заданная прибыль.

     1Х-0,8Х-20 руб. = 16 руб.;

     0,2Х  = 36 руб.;

     Х = 36 руб. / 0,2 руб. = 180 единиц.

     Финансовый  отчет примет вид, показанный в табл.  9.  

     Таблица  9

     Финансовый  отчет

 

     График  3 показывает, что при объеме реализации 180 единиц будет получена прибыль. Ее размер определяется как разница по вертикали между линиями ОД и ВС. Она равна 16 рублям.

     Можно использовать и метод маржинального дохода. В этом случае сумму заданной прибыли необходимо отразить в числителе вместе с суммой постоянных расходов:

     Х =Постоянные расходы + Заданная прибыль

     Х =Маржинальный доход на единицу

     Х =20 рублей + 16 рублей

     Х =0,2 рубля за единицу

     Х = 180 единиц.

     Кроме того, с помощью анализа “затраты — объем — прибыль” можно определить объем продаж, при котором прибыль будет равна определенному проценту от величины выручки. Однако для этого необходимо правильно составить уравнение. Например, если требуется прибыль в размере 8,89% от выручки, то уравнение примет вид:

     1Х-0,8Х-20 руб. = 0,0889 х (1Х) 

     1Х-0,8Х-0,0889Х  = 20 руб. 

     0,1111Х  = 20 руб. 

     Х = 20 / 0,1111 = 180 единиц.

     При использовании маржинального метода будет применяться формула:

     Х =20 рублей + 0,0889 (1Х)

     Х =0,2 рубля за единицу

     0,2Х  = 20 рублей + 0,0889 (1Х)