Организация учета и анализа наличия и движения основных средств

    Так как, этот объект был полностью амортизирован, и при ликвидации запчасти и материалы не приходовались, то и в учете проводки  (дебет счета 91/3 «Прочие доходы и расходы» - кредит счета 01»Основные средства»; дебет счета 10 «Материалы» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы») не составлялись. 

    В феврале 2006 года в филиале был списан автомобиль ГАЗ на основании акта на списание автотранспортного средства формы ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств» (см. прил.36) на сумму 23100 рублей 00 копеек. Акт был составлен в двух экземплярах, подписан членами комиссии и утвержден директором. Первый экземпляр акта с пометкой о снятии его с учета в ГИБДД был сдан в бухгалтерию. На основании этого акта в инвентарной карточке формы ОС-6 была сделана запись по выбытию. В учете эта операция отразилась аналогично предыдущей записи (см. прил. 37).

    Кроме того, и в данном случае  никаких материалов и запчастей  при списании объекта основных  средств не было оприходовано. Это наводит на мысль, что комиссия по списанию работает формально.

    Продажа объектов основных средств  на предприятии рассматривается тоже как элемент выбытия основных средств.

    В феврале 2006 года  филиал «Хлебокомбинат» Климовского РАЙПО осуществлял операции по продаже основных средств, в силу их морального износа и нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации ООО «УльтраГрупп». Основанием для отражения хозяйственных операций в учете были следующие документы: распоряжение Климовского РАЙПО, приказ директора о списании с баланса объектов основных средств и акты приемки – передачи объектов основных средств формы ОС-1 «Акт приема – передачи основных средств» (в приложении оправдательные документы прилагаются по одному из объектов - дозировочной станции) (см. прил. 38).

    Продажа основных средств  в учете была оформлена следующими записями:

1) Дебет  счета 01 «Основные средства» субсчет 01/2 «Выбытие основных средств»  - Кредит 01 «Основные средства» субсчет 01/1 «Собственные основные средства» на сумму 179808 рублей 00 копеек (сумма первоначальной стоимости объектов основных средств) (см. прил.39);

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» - Кредит 01 «Основные средства» субсчет 01/2 «Выбытие основных средств» на сумму 124028 рублей 90 копеек (на сумму начисленной амортизации);

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» -  Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01/2 «Выбытие основных средств» на сумму 55779рублей 10 копеек (на остаточную стоимость);

4) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета  91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 66000 рублей 00 копеек (сумма выручки) на основании счета;

5) Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «НДС» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»  на сумму  10220рублей 90 копеек  методом «красное сторно».

    От данной продажи основных  средств филиал не получил  ни прибыли ни убытков. Соответственно проводки по отражению результатов от продажи основных средств на счет 99 «Прибыли и убытки»  не составлялись.

    Проводки по списанию основных средств, на основании первичных документов, отражаются в мемориальных ордерах, а за тем на их основании составляется оборотно-сальдовая ведомость и  журнал-главная книга (см. прил. 22).

    Для поддержания объектов основных средств в нормальном состоянии  на предприятии проводится  текущий и капитальный ремонт основных средств. К текущему ремонту в филиале относят работы связанные с заменой отдельных запчастей, смазку и регулировку узлов, техническую профилактику. Капитальный ремонт более сложный ремонт. К нему относят работы по полной разборке агрегата и замене важных узлов, замене несущих конструкций (здания).

    В начале года главным механиком  филиала разрабатывается план  капитального ремонта объектов  основных средств на основе  технических  характеристик объектов, условий их эксплуатации. В нем  рассчитывается плановая стоимость  капитального ремонта. На каждый  ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В ней указываются  работы подлежащие выполнению, сроки проведения ремонта, сметная стоимость ремонта и т.д.

    Для осуществления ремонта объектов  основных средств в организации создается ремонтный фонд. Для учета ремонтного фонда применяется счет 96 «Резерв предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд».  Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно, в сумме рассчитанной от плановой стоимости ремонтов,  в соответствии со сметой (см. прил. 40).

    С января 2006г ежемесячно в ремонтный фонд отчисляется 16000 рублей 00 копеек записью:  Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 96 «Резерв предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд» на сумму 16000 рублей 00 копеек (см. прил. 41).

    Фактически произведенные расходы по ремонту основных средств относят на дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд».

    В соответствии с учетной   политикой предприятия, а так  же Методическими указаниями  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, инвентаризация должна проводиться перед составлением годового баланса. Обязательно проводится инвентаризация объектов основных средств,  при смете руководителя или главного бухгалтера, материально ответственных лиц и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

    Но в нарушение учетной политики  организации и пункта 1.5 Методических  указаний по инвентаризации инвентаризация  основных средств, в связи со  сменой директора филиала не  проводилась. Распоряжением Климовского  РАЙПО имущество и финансовые  обязательства по акту приема – передачи переданы по состоянию на 01.07.2004г, вновь назначенному директору. Это свидетельствует о том, что на предприятии нет контроля за сохранностью основных средств.

    Изучив бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств на предприятии видно, что нормативно- правовая база и методология по учету не всегда выполняется.        

   2.5  Анализ наличия и состава основных средств 

    На балансе предприятия находятся  основные средства производственного назначения. К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь. Объектов непроизводственного назначения в филиале нет (см. прил. 42-44).

    В качестве информационных источников при анализе  наличия и движения основных средств в филиале «Хлебокомбинат» Климовского РАЙПО использовались показатели бухгалтерских балансов (форма №1), приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) за 2004-2006г (см. прил. 3-5), Отчеты по основным средствам за 2004г-2006г (см. прил. 42-44) и сведения о наличии и движении основных фондов (средств) (форма №11). 

    Проведение анализа обеспеченности организации основными средствами необходимо для изучения потребности предприятия в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия, определения состояния основных средств и оценки их использования. 
 
 
 
 
 

                  Таблица 3.1- Анализ структуры основных  средств предприятия

    Из данных приведенных в таблице  видно,  что основных средств за период с 2005г по 2006г  возросли на 446,0 тысяч рублей. Наибольшее увеличение произошло по группе «Машины и оборудование» на 548,0 тысяч рублей, и  их удельный вес  в 2006г составил 49,7%. Большой удельный вес в структуре основных средств занимают основные средства группы «Здания» 33,7%, хотя в 2006г она уменьшилась на 308,0 тысяч рублей.

    Роль основных фондов в процессе  производства различна. Часть из  них непосредственно воздействует  на производственные процессы  и является активной, другая часть  создает необходимые условия для труда и является пассивной.

    Активная часть основных производственных фондов на предприятии представлена группой «Машины и оборудование» и «Транспортные средства». Из данных приведенных в таблице 3.1 и на  диаграмме видно, что активная часть основных фондов  в 2006г возросла на 525,0 тысяч рублей или на 4% и ее  доля  составляет 56,5% от общей стоимости основных производственных фондов. Увеличение активной части основных производственных фондов является положительным моментом в производственном процессе.

  Диаграмма 2.1 – Динамика роста активной и  пассивной части ОПФ

    Для характеристики движения основных средств на предприятии рассчитывается коэффициент роста.

              Таблица 3.2 – Движение основных средств за 2004-2006 г в филиале

                                        «Хлебокомбинат» Климовского РАЙПО

    Из таблицы видно, что на  предприятии из года в год за анализируемый период с 2004г по 2006г идет рост основных средств. Согласно коэффициента роста наибольшее увеличение основных средств произошло в 2004г. В 2005г наблюдается спад коэффициента роста. Однако, уже в 2006г предприятие изыскивает резервы для увеличения и обновления  основных фондов и особенно ее активной части.

    Большое значение для предприятия  при производстве продукции является техническое состояние основных средств. По данным Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) за 2004г-2006г и отчетов по основным средствам (см. прил.), ведомостям начисления амортизации рассчитывается таблица по износу основных средств  филиала.

             Таблица 3.3 – Анализ изношенности основных средств