Организация учета и анализа наличия и движения основных средств

    Бухгалтерский учет на предприятии ведется в российской валюте - рублях.  Имущество, обязательства и хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются в денежном выражении. Учет  ведется методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Типовым  планом  счетов.

    В приложении к учетной политике организации разработан и утвержден рабочий план счетов (см. прил.7). Но на предприятии все эти счета не используются и практически применяются другие субсчета. Можно сказать, что рабочего плана счетов фактически нет. А ведь рабочий план счетов имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он  содержит синтетические и аналитические счета, применяемые для ведения бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В нем должно быть использовано столько счетов и субсчетов,  сколько необходимо для отражения хозяйственной деятельности.

    Основанием для записи в учетные регистры предприятия являются первичные документы. Они обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации. За достоверность содержащихся в документах данных, а также за доброкачественное их составление несут ответственность должностные лица, пописавшие этот документ. К учету должны приниматься только правильно оформленные документы, содержащие все обязательные реквизиты.

    Однако, на предприятии самостоятельно разработанные формы первичных документов не утверждены в учетной политике, не оговорены и типовые формы первичных документов (см. прил.6). Кроме того, в первичных документах не всегда заполняются все реквизиты (в частности по учету основных средств).

    С первичной учетной документацией тесно связан  документооборот. Документооборот- это движение первичных документов в бухгалтерском учете, а именно: создание или получение документов от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение документа регламентируется графиком.

    На предприятии  разработан график документооборота, но он не соответствует рекомендациям по оформлению документооборота (см. прил. 8). Хотя график  документооборота является основой организации первичного учета. Работу по составлению графика должен организовать главный (старший) бухгалтер и утвердить приказом руководителя организации.

    Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. Совокупность учетных регистров и порядок их заполнения составляют форму бухгалтерского учета.

    В филиале «Хлебокомбинат» Климовского  РАЙПО бухгалтерский учет  ведется  непрерывно, с момента образования  предприятия по мемориально-ордерной  форме учета (см. прил. 9) с частичным использованием программного комплекса «1С: Бухгалтерия» и «1С: Торговля-Склад». С использованием программного комплекса «1С: Бухгалтерия» ведется учет расчетов по заработной плате и частично учет основных средств.

    В соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, а также учетной политике организации, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

    На предприятии разработан план проведения плановых инвентаризаций (см. прил.10). Кроме того, на предприятии создана постоянно действующая комиссия по основным средствам (см. прил.11) и комиссия по определению непригодности инвентаря и аналогичных предметов к дальнейшему использованию (см. прил.12).

    Но инвентаризация основных средств за период с 2004г по 2006г включительно не проводилась (даже при смене директора), хотя в учетной политике предприятия  утверждено, что она должна проводиться ежегодно перед составлением годового баланса.  

    Задачами бухгалтерии филиала является:

- формирование  полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении;

- обеспечение информацией руководителей предприятия  с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций;

- обеспечение  учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов  в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной   деятельности предприятия и выявление  внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

    Рассмотрев организацию бухгалтерского учета можно сказать, что система бухгалтерского учета, построенная в филиале, не может гарантировать, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

    Одним из главных аспектов, напрямую влияющих на организацию учета и на соответствие действительности информации, отражаемой в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является уровень развития системы внутреннего контроля на предприятии.

    В филиале «Хлебокомбинат» Климовского  РАЙПО система внутреннего контроля  не развита. Приказом по предприятию создана постоянно действующая комиссия по основным средствам и по определению непригодности инвентаря, но ревизионной комиссии или специального отдела внутреннего аудита на предприятии как такового нет.

    А ведь рыночные отношения выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации контроля (внутреннего контроля) на предприятиях. Предприятия теперь выступают в роли собственника средств производства и продуктов труда, его  дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, контроль должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия, а также непосредственно работников.

    Изучив методологию и организацию  бухгалтерского учета  на предприятии  можно сказать, что постановка  учета находится, не на должном уровне.    

                

  2.3 Организация  учета поступления основных средств на   

           предприятии         

    Учет  основных средств  в  филиале «Хлебокомбинат» Климовского РАЙПО ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом РФ N 26-Н от 30.03.2001г.

    Первоначальная стоимость основных  средств по состоянию на 01.01.2007г составляет  7156006 рублей 71 копейка.

    В соответствии с отчетами по основным средствам за период 2004-2006г основные средства в филиале по составу и назначению подразделяются на группы: здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основных средств (см. прил.42-44) .

    Все основные средства, числящиеся на балансе филиала «Хлебокомбинат» Климовского РАЙПО, принадлежат ему на праве собственности. Кроме того, предприятие арендует три объекта основных средств.

    В соответствии с ФЗ «Об  обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» предприятием на основании договора № 78/ОА-06 с ОАО «Страховое общество ЖАКО» застрахованы транспортные средства на сумму 1700000 рублей (см. прил.13). Так же по заявлению о добровольном страховании имущества, принадлежащего предприятиям и организациям потребительской кооперации и договора № 121 от 30.12.2005г с ООО «Брянское кооперативное страхование» застрахованы основные средства филиала на сумму 456519 рублей (см. прил. 14).     

    Для учета движения основных средств в организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ N 7 от 21.01.2003г.

    Приказом директора филиала на предприятии создана постоянно действующая комиссия в составе должностных лиц, ответственных за приемку и списание основных средств (см. прил.11).

    Ввод основных средств в эксплуатацию  оформляется актом о приеме  – передачи объекта основных  средств (кроме зданий, сооружений) формы ОС -1. Для приема зданий и  сооружений на предприятии применяется акт о приеме – передачи здания (сооружения) формы ОС -1а.  Акт выписывается в одном экземпляре.

    При оформлении внутреннего перемещения объектов, а также при исключении объекта из состава основных средств, при передаче или продажи, акт выписывается в двух экземплярах, с распиской получателя и сдатчика.

    Акт  приемки – передачи  объекта основных средств вместе  с технической документацией  передается в бухгалтерию, где  он подписывается главным бухгалтером  и утверждается директором филиала.

    Учет основных средств на предприятии ведется по объектно. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.  Для организации учета и обеспечения сохранности основных средств, каждому инвентарному объекту присваивается, при принятии их к учету, инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в филиале и указывается во всех первичных документах.

    Но инвентарные номера основным средствам на предприятии присваиваются не по порядково – серийной системе для каждой классификационной группе, а по поступлению, в порядке возрастания, независимо к какой группе они относятся. Инвентарные номера на объекты основных средств не наносятся.

    Для учета основных средств  бухгалтерией  филиала на каждый  объект основных средств открывается   инвентарная карточка учета основных  средств по форме ОС-6. Прием, перемещение, выбытие и списание основных средств отражается в инвентарной карточке на основании соответствующих первичных документов.  После открытия инвентарной карточки формы ОС-6, техническая документация из бухгалтерии передается главному механику филиала. Инвентарные карточки составляют в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии.

    Инвентарные карточки учета объектов  основных средств являются основным  регистром аналитического учета  основных средств.

    В филиале «Хлебокомбинат» Климовского РАЙПО в инвентарных карточках учета объектов основных средств заполняются не все реквизиты по объекту. Например, в карточках не указывается наименование организации – изготовителя, марка или модель объекта, фамилия лица, ответственного  за сохранность.

    Затраты по приобретению основных  средств на предприятии  учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет является активным, по дебету отражаются все затраты по приобретению основных средств, а по кредиту передача в эксплуатацию объектов основных средств на общую сумму затрат по их приобретению.

    К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в филиале открыты субсчета:

08/1 «Приобретение  земельных участков»;

08/2 «  Приобретение объектов природопользования»;

 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

08/4 «Приобретение объектов основных средств»;

08/5 «  Приобретение нематериальных активов».

    Синтетический учет объектов основных средств, в филиале ведется на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств в эксплуатацию, а по кредиту – выбытие. Регистрами синтетического учета являются  мемориальный ордер по учету основных средств и оборотно-сальдовая ведомость.

    К счету 01 «Основные средства» в филиале открыты субсчета:

01/1 «Ввод в эксплуатацию основных средств»;

01/2  «Выбытие основных средств».  

    Бухгалтерский учет основных средств на предприятии ведется по мемориально-ордерной форме учета с частичным использованием программного комплекса «1С: Бухгалтерия» (см. прил.9).      

    Приобретение копировального аппарата 21.01.2006г от поставщика ООО Торговый Дом «Мега-Сервис», в соответствии со счет-фактурой 51 от 21.01.2006г (см. прил.15), в филиале было отражено следующей записью:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»  на сумму 12584 рубля  75 копеек (см. прил.16).